成本法、權益法下長期股權投資核算方法初探

滿莉

【摘 要】長期股權投資是指企業投出的期限在1年以上（不含1年）的各種股權性質的投資，包括股票投資和其他股權投資等。如果企業對被投資單位的生產經營活動和重大決策沒有控制權或共同控制權，不能產生重大影響的，長期股權投資應采用成本法進行核算。投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的，長期股權投資應當采用權益法核算。

【關鍵詞】長期股權投資；成本法；權益法；核算

長期股權投資是指企業投出的期限在1年以上（不含1年）的各種股權性質的投資，包括股票投資和其他股權投資等。股票投資是指企業以購買股票的方式對其他企業進行的投資，企業購買并持有股份公司的股票后，即成為該公司的股東，投資企業有權參與被投資企業的生產經營管理，并根據股份有限公司經營的好壞按持股比例分享利潤、分擔虧損。

其他股權投資是指除股票投資以外具有股權性質的投資，一般是指企業將現金、實物或無形資產等投入其他企業而取得股權的一種投資。其他股權投資是一種直接投資，在我國主要指聯營投資，資產一經投出，除聯營期滿或由于特殊原因，如聯營企業解散，一般不得抽回投資。投資企業根據被投資企業經營情況，按其投資比例分享利潤或分擔虧損。

長期股權投資的目的是為了長期持有被投資單位的股份，成為被投資單位的股東，并通過所持股份對被投資單位實施控制或施加重大影響。

長期股權投資的最終目的是獲取較大經濟利益，獲得的經濟利益以分得利潤或股利的方式取得。如果被投資單位經營狀況不佳，投資者也要承擔相應的風險。除股票投資外，長期股權投資通常不能隨時出售

一、成本法下長期股權投資的核算

成本法是指長期股權投資按投資成本計價的方法。如果企業對被投資單位的生產經營活動和重大決策沒有控制權或共同控制權，而且不能產生重大影響的，長期股權投資應采用成本法進行核算。

成本法下長期股權投資的核算內容主要包括：初始投資時，按照初始投資成本作為長期股權投資的賬面價值。持有期間被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，投資企業按應享有的部分，確認為當期投資收益。持有期間，長期股權投資如果存在減值跡象的，應當按照相關規定計提減值準備。處置時，應結轉與所售股權相對應的長期股權投資的賬面價值，差額確認為處置損溢。在追加投資或處置時，由于持股比例上升或下降，其核算方法可能由成本法轉為權益法。

企業以現金購入的長期股權投資，應按實際支付的全部價款作為初始成本。如果實際支付價款中包含已宣告但尚未領取的現金股利，作為應收股利單獨核算，不作為長期股權投資的初始成本。

取得長期股權投資時，按初始投資成本入賬。長期股權投資持有期間被投資單位宣告發放現金股利或利潤時，企業按應該享有的部分確認為投資收益，借記“應收股利”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。

企業處置長期股權投資時，按長期股權投資賬面價值與實際取得價款的差額確認為投資損溢，并同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。

企業處置長期股權投資時，按實際收到的價款金額，借記“銀行存款”等賬戶，按原已計提的長期股權投資減值準備，借記“長期股權投資減值準備”賬戶，按該項長期股權投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”賬戶，按尚未領取的現金股利或利潤，貸記“應收股利”賬戶，按其差額，貸記或借記“投資收益”賬戶。

二、權益法下長期股權投資的核算

權益法是指投資最初以投資成本計價，以后根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。

投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。在權益法下，長期股權投資的賬面價值隨著被投資單位所有者權益的變動而變動，包括被投資單位實現凈利潤或發生凈虧損以及其他所有者權益項目的變動。

初始投資時，按照初始投資成本作為長期股權投資的賬面價值，計入“長期股權投資—成本”明細賬戶。

持有期間，投資企業按照持股比例計算被投資單位實現的利潤或發生的虧損計人長期股權投資的賬面價值；被投資單位宣告分派利潤或現金股利時，投資企業按應享有的比例減記長期股權投資賬面價值，通過“長期股權投資—損溢調整”明細賬戶核算。

持有期間投資企業對于被投資單位除凈損溢以外所有者權益的其他變動，應按照持股比例相應調整長期股權投資的賬面價值，通過“其他權益變動”明細賬戶核算。

持有期間長期股權投資如果存在減值跡象的，應當按照相關規定計提減值準備。

處置時，應相應結轉與所售股權相對應的長期股權投資的賬面價值，差額確認為處置損溢，記入“資本公積”中的金額，在處置時應相應轉入當期損溢。

在追加投資或處置時，由于持股比例上升或下降，其核算方法可能由權益法轉為成本法。

長期股權投資的初始成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本，借記“長期股權投資—成本”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額可以確定為當期損益。同時調整產期股權投資成本，借記“長期股權投資——成本”賬戶，“應行存款”等賬戶，按其差額，貸記“營業外收入”賬戶。

根據被投資單位實現的凈利潤計算應享有的份額，借記“長期股權投資—損溢調整”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。被投資單位發生凈虧損作相反的會計分錄，但以本賬戶的賬面價值減記至零為限，借記“投資收益”賬戶，貸記“長期股權投資—損溢調整”賬戶。以本賬戶減記至零為限所指的“本賬戶”是指長期股權投資的一級賬戶，該賬戶由“成本”、“損溢調整”、“其他權益變動”三個明細賬戶組成，賬面價值減至零是指這三個明細賬戶的合計為零，即一級賬戶的賬面價值為零。

被投資單位以后宣告發放現金股利或利潤時，企業計算應分得的部分，借記“應收股利”賬戶，貸記“長期股權投資—損溢調整”賬戶。被投資單位宣告發放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。

在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業按照持股比例計算應享有或分擔的部分，調整長期股權投資的賬面價值，借記或貸記“長期股權投資—其他權益變動”賬戶，貸記或借記“資本公積—其他資本公積”賬戶。

處置長期股權投資時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，按原已計提的長期股權投資減值準備，借記“長期股權投資減值準備”賬戶，按該項長期股權投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”賬戶，按尚未領取的現金股利或利潤，貸記“應收股利”賬戶，按其差額，貸記或借記“投資收益”賬戶。

同時，還應結轉原記入資本公積的相關金額，借記或貸記“資本公積—其他資本公積”賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶。