淺析“金稅三期”的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

李志芳

中國鐵路設(shè)計(jì)集團(tuán)有限公司

金稅工程在經(jīng)過“金稅一期”、“金稅二期”的實(shí)施、調(diào)整及改革，功能更、更全面的“金稅三期”于2016年在全國范圍內(nèi)全面實(shí)施，我國也即將迎來一個(gè)新的稅收時(shí)代，一個(gè)數(shù)據(jù)信息大一統(tǒng)的時(shí)代，“金稅三期的實(shí)施”給企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營帶來質(zhì)的飛躍。通過對(duì)“金稅三期”的了解及學(xué)習(xí)，結(jié)合筆者的工作經(jīng)驗(yàn)淺談對(duì)“金稅三期”風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的一些看法。

一、“金稅三期”的發(fā)展現(xiàn)狀

1994年我國為加強(qiáng)對(duì)增值稅的監(jiān)控管理，開始實(shí)施金稅工程。當(dāng)年以增值稅專用發(fā)票計(jì)算機(jī)交叉稽查系統(tǒng)為主的“金稅一期”上線，然而“金稅一期”并沒有達(dá)到國家對(duì)增值稅監(jiān)控管理的預(yù)期效果；國家在“金稅一期”實(shí)施的問題反饋后做出調(diào)整，2001年7月繼“金稅一期”后，以“一個(gè)網(wǎng)絡(luò)、四個(gè)系統(tǒng)”為目標(biāo)的“金稅二期”開始實(shí)施，“金稅二期”通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)覆蓋全國稅務(wù)機(jī)關(guān)，實(shí)現(xiàn)了對(duì)納稅人的經(jīng)營狀況及增值稅等的監(jiān)控，并取得了一定的成果。為進(jìn)一步改善稅務(wù)征收系統(tǒng)，國家稅務(wù)總局借鑒國際先進(jìn)稅務(wù)征收理念和經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國稅收管理實(shí)際情況，2007年啟動(dòng)“金稅三期”的建設(shè)。

“金稅三期”屬于信息系統(tǒng)工程，它利用internet網(wǎng)絡(luò)統(tǒng)一了全國國、地稅征管應(yīng)用系統(tǒng)版本，搭建了統(tǒng)一的納稅服務(wù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)了全國稅收數(shù)據(jù)大集中，聯(lián)合稅務(wù)、工商、銀行等部門對(duì)于稅務(wù)申報(bào)、開票、稽核等工作提供“一站式”服務(wù)。總體來說“金稅三期”具有資源共享、辦公便捷、統(tǒng)一口徑、涉稅風(fēng)險(xiǎn)提醒及時(shí)等優(yōu)勢(shì)。

二、“金稅三期”風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的偏差及涉稅風(fēng)險(xiǎn)

雖然“金稅三期”可以對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)的反饋及提醒，然而這種風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)還是存在這偏差的。

(一)涉稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的原理

“金稅三期”的涉稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)是由多種財(cái)務(wù)指標(biāo)綜合構(gòu)成的，其項(xiàng)目龐雜，不能一一贅述，現(xiàn)選一種財(cái)務(wù)指標(biāo)舉例說明。涉稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)中重要的評(píng)估指標(biāo)之一——“增值稅稅收負(fù)擔(dān)率”。

增值稅稅收負(fù)擔(dān)率是指實(shí)際上繳的稅款占應(yīng)稅銷售收入的比例，通常以稅負(fù)率來表示，稅負(fù)率并不等于征收率，它是一個(gè)企業(yè)實(shí)際上繳稅款的綜合性稅收指標(biāo)。

稅負(fù)率=應(yīng)納稅額/銷售收入*100%

={[年度銷項(xiàng)稅額合計(jì)+免抵退貨物銷售額×稅率%-(年度進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)- 年度進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出合計(jì)+年初留抵稅額-年末留抵稅額)]÷[年度應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額(不包括免稅貨物及勞務(wù)銷售額)+免抵退貨物銷售額]}×100%。

稅負(fù)可以單指增值稅稅負(fù)、所得稅稅負(fù)等，也可以把所有本年度上交的稅款加總計(jì)算一個(gè)總體稅負(fù)。

而涉稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)中的增值稅稅負(fù)率，是通過取同行業(yè)企業(yè)近三年的稅負(fù)率平均值乘上不同的比重加權(quán)平均得來的，并以此數(shù)值為中線設(shè)置上下波動(dòng)的正常峰值，即涉稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警值，一旦企業(yè)的稅負(fù)率超出涉稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的范圍，則該企業(yè)進(jìn)入當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)關(guān)注范圍。

(二)“金稅三期”涉稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

涉稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)對(duì)于突發(fā)性及即時(shí)性的變化不能做出及時(shí)反饋，如，并不能解決企業(yè)因政策性變更或季節(jié)性生產(chǎn)造成的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)大幅度增減而超出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警值的情況，因此說，涉稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)存在偏差。那么這種偏差是怎么造成的呢？又會(huì)引起怎樣的涉稅風(fēng)險(xiǎn)？

1.數(shù)據(jù)采集偏差

涉稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警值的設(shè)定，其數(shù)據(jù)全部來自企業(yè)提供的表證單的指標(biāo)數(shù)據(jù)。

“金稅三期”要達(dá)到全國稅收數(shù)據(jù)的大集中，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)資源共享，首先就要保證稅收數(shù)據(jù)采集及錄入的準(zhǔn)確性。

但是，就目前的稅收狀況來說，首先各級(jí)及各省市稅務(wù)部門稅收申報(bào)的表證單指標(biāo)各異，即使指標(biāo)一致，統(tǒng)計(jì)口徑也不盡相同；其次，即使各部門統(tǒng)計(jì)口徑完全一致，由于全國涉稅數(shù)據(jù)龐大，錄入過程中難免出現(xiàn)偏差；再次，企業(yè)財(cái)務(wù)人員與稅務(wù)管理人員出發(fā)點(diǎn)不同，對(duì)于表征指標(biāo)的理解難免會(huì)有偏差；最后，個(gè)別企業(yè)的重視程度不足，難以保證企業(yè)上報(bào)稅務(wù)、工商、銀行等各部門數(shù)據(jù)的一致性及準(zhǔn)確性。這就造成了以此數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)預(yù)警值不可避免的出現(xiàn)偏差。

2.涉稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警值數(shù)據(jù)滯后

涉稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警值是根據(jù)近三年同行業(yè)企業(yè)申報(bào)的歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)平均值加權(quán)平均而得來的。

這一數(shù)據(jù)對(duì)于市場(chǎng)及政策等近期因素變動(dòng)的反饋并不及時(shí)，也就是說這樣得來的涉稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警正常峰值具有滯后性，不能及時(shí)反映行業(yè)的短期變動(dòng)，造成以此為基礎(chǔ)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警值存在偏差。

3.涉稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警值偏差的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

一旦出現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)超出涉稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警正常峰值的范圍，稅負(fù)率不正常，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)預(yù)警。

例如納稅人上報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表中固定資產(chǎn)綜合折舊率變動(dòng)異常將會(huì)導(dǎo)致系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)預(yù)警

預(yù)警指標(biāo)值即固定資產(chǎn)綜合折舊變動(dòng)率=(本期綜合折舊率-基期綜合折舊率)×基期綜合折舊率×100%。

基期綜合折舊率=固定資產(chǎn)折舊/固定資產(chǎn)原值。

如固定資產(chǎn)綜合折舊變動(dòng)率在20%以上的，系統(tǒng)則判斷為異常，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)預(yù)警。稅務(wù)機(jī)關(guān)需查明納稅人有無改變固定資產(chǎn)折舊方法，多提折舊。

稅務(wù)機(jī)關(guān)區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)采取風(fēng)險(xiǎn)提示、約談評(píng)估、稅務(wù)稽查等方式進(jìn)行處理。約談評(píng)估即稅務(wù)機(jī)關(guān)通知納稅人員至稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅負(fù)異常的情況做解釋并要求企業(yè)提供相關(guān)的資料重新進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。稅務(wù)稽查，稅務(wù)機(jī)關(guān)組織人員進(jìn)入企業(yè)內(nèi)部對(duì)票據(jù)、表單證、庫存等進(jìn)行實(shí)地核查、比對(duì)。如一般納稅人的公司被稅務(wù)局預(yù)警后評(píng)估稽查，直接后果是轉(zhuǎn)出已經(jīng)抵扣的稅款，并受到少繳稅款0.5倍--5倍的罰款，還有每天萬分之五的稅收滯納金。

如若企業(yè)由于國內(nèi)市場(chǎng)變動(dòng)造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)大幅度增減，而稅務(wù)方面風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警值更新不及時(shí)產(chǎn)生偏差，造成的超出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警經(jīng)范圍，引起稅務(wù)人員進(jìn)入企業(yè)檢查，不僅會(huì)造成稅務(wù)機(jī)關(guān)人員浪費(fèi)時(shí)間做無用功，還會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)及經(jīng)營產(chǎn)生不良影響。

三、應(yīng)對(duì)“金稅三期”涉稅風(fēng)險(xiǎn)的建議

那么面對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警值偏差或者說是由此產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)該如何應(yīng)對(duì)，來降低此風(fēng)險(xiǎn)造成的影響？對(duì)此筆者有如下建議：

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)做好信息核對(duì)

由于“金稅三期”財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集、錄入工作量龐大，為避免出現(xiàn)錯(cuò)誤，確保稅收數(shù)據(jù)共享信息的準(zhǔn)確性，消除由于數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確造成的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警值偏差，稅務(wù)人員在數(shù)據(jù)錄入之前首先應(yīng)對(duì)納稅人提供的財(cái)務(wù)表、單、證信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行反復(fù)核實(shí)、核對(duì)及做好數(shù)據(jù)錄入后的二次校驗(yàn)。

2.企業(yè)確保信息真實(shí)一致

“金稅三期”系統(tǒng)最終的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)全國稅收數(shù)據(jù)大集中，稅務(wù)、工商、銀行等部門數(shù)據(jù)的統(tǒng)一，開展稅務(wù)申報(bào)、開票、稽核等“一站式”服務(wù)。納稅人稅負(fù)率一旦出現(xiàn)異常，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)會(huì)將涉稅數(shù)據(jù)首先與稅務(wù)、工商、銀行等部門的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，比對(duì)不一致再進(jìn)行相應(yīng)處理。因此，為避免數(shù)據(jù)提供不一致，導(dǎo)致比對(duì)不相符，因此造成不必要的麻煩，納稅人向不同的部門提供的數(shù)據(jù)一定要認(rèn)真對(duì)待，確保提供的數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確并且口徑一致。

3.企業(yè)及時(shí)溝通

稅負(fù)率是由近三年同類型行業(yè)企業(yè)的平均值加權(quán)平均得來的，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)要消除或降低其滯后性，需要及時(shí)、不斷地更新數(shù)據(jù)，由此帶來的工作量相當(dāng)繁重，系統(tǒng)的不斷更新也會(huì)對(duì)納稅人的適應(yīng)能力提出了很大的考驗(yàn)，且成本過高不符合經(jīng)濟(jì)原理，因此要降低滯后性帶來的影響應(yīng)該另辟蹊徑。

其實(shí)，企業(yè)如果溝通運(yùn)用得當(dāng)，很容易可以消除或降低由此引起的約談評(píng)估及稅務(wù)稽查所造成的負(fù)面影響。

企業(yè)對(duì)于自身即將發(fā)生的影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)大幅增減的外在及內(nèi)在的因素應(yīng)有優(yōu)先的察覺力，這樣的企業(yè)才能及時(shí)改變生產(chǎn)經(jīng)營策略，持續(xù)的發(fā)展經(jīng)濟(jì)。企業(yè)一旦發(fā)現(xiàn)影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的情況應(yīng)及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，將企業(yè)因政策性變更、季節(jié)交替或新企業(yè)大量購買發(fā)票等產(chǎn)生的稅負(fù)率異常變動(dòng)上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

總之，在“金稅三期”不斷的發(fā)展和改進(jìn)的情況下，建立數(shù)據(jù)全國統(tǒng)一、共享的信息化平臺(tái)指日可待，信息化的共享同時(shí)也給企業(yè)提出了更大的挑戰(zhàn)，企業(yè)要平穩(wěn)渡過，就要認(rèn)真對(duì)待，嚴(yán)格執(zhí)行，全力配合稅務(wù)機(jī)關(guān)，相信在稅務(wù)與企業(yè)的共同努力下，定能真正的實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的“大集中”。

[1]徐倩瑩.“金稅三期”背景下企業(yè)增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)防范與應(yīng)對(duì)措施.企業(yè)改革與管理，2017(1731).

[2]譚榮華，郝江波，劉志安.“金稅三期”工程建設(shè)的實(shí)施策略.中國稅務(wù)，2010年第 3 期.

[3]欒春華，劉超”，侯哲.“金稅三期” 工程框架下的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理.中國稅務(wù)，2010 年第6 期53.

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[5]楊軍旭，王懷旭，杜彥峰，馬曉靜，史景宇，行衛(wèi)強(qiáng)，劉震.“金稅三期”與完善稅收征管研究.山西財(cái)稅，2015(1).

[6]佚名.“金稅三期”繞不過的深水區(qū).每周電腦報(bào)，2008.07.28.

[7]譚榮華，何國煜，劉若鴻.“金稅三期”框架內(nèi)納稅服務(wù)問題的探討.中國稅務(wù)，2010 年第 5 期.