“營(yíng)改增”對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的導(dǎo)向研究

劉勝建

（河南大學(xué)，河南 開(kāi)封 475004）

“營(yíng)改增”，是指調(diào)改之前依法應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅業(yè)務(wù)納入增值稅管理范疇。營(yíng)改增的最大特點(diǎn)是通過(guò)完善增值稅稅目，整合全社會(huì)各產(chǎn)業(yè)形成更好的增值稅稅收鏈環(huán)，以增值稅抵扣減少重復(fù)征稅，實(shí)現(xiàn)基本降低全社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整體稅負(fù)。營(yíng)改增政策在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的廣泛實(shí)施，有效拓展了增值稅核算抵扣的維度，實(shí)質(zhì)上帶來(lái)了減稅減費(fèi)效應(yīng)，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)業(yè)升級(jí)營(yíng)造了公平合理的稅收環(huán)境。自2016年5月1日起，我國(guó)將生活服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)等全部納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，全面實(shí)行營(yíng)改增政策[1]，營(yíng)業(yè)稅至此退出我國(guó)稅收征收管理。

營(yíng)改增政策明確了高等學(xué)校的非學(xué)歷教育及原有歸屬營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅業(yè)務(wù)，即所屬的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)也屬于增值稅應(yīng)稅收入。新政策規(guī)范的高校應(yīng)稅收入主要包括非學(xué)歷教育培訓(xùn)收入、技術(shù)開(kāi)發(fā)技術(shù)咨詢收入以及固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃收入等。高校的主業(yè)就是教書(shū)育人，非學(xué)歷教育收入已成為高校的重要非財(cái)政收入來(lái)源；高校作為基礎(chǔ)研究和技術(shù)創(chuàng)新的平臺(tái)，面向社會(huì)的技術(shù)開(kāi)發(fā)服務(wù)是高校科研平臺(tái)的應(yīng)用研究方向及高等教育服務(wù)社會(huì)的重要手段，屬于技術(shù)服務(wù)業(yè)；另外1999年始發(fā)的高校擴(kuò)招“大躍進(jìn)”后形成的一校多校區(qū)現(xiàn)狀，使很多非教學(xué)區(qū)的宜商建筑用來(lái)出租經(jīng)營(yíng)，屬于不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃應(yīng)稅項(xiàng)目。營(yíng)改增對(duì)大學(xué)尤其是公立綜合性大學(xué)的應(yīng)稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算和國(guó)有資產(chǎn)管理提出了新的要求。

一、“營(yíng)改增”對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響

（一）對(duì)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)增值稅的影響

高校原有的文化考試服務(wù)等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)從營(yíng)業(yè)稅稅率（5%）改征增值稅率（6%），非學(xué)歷教育等教育服務(wù)由營(yíng)業(yè)稅稅率（5%）適用增值稅稅率（6%），技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)咨詢等新興的技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)原營(yíng)業(yè)稅稅率（5%）轉(zhuǎn)增值稅稅率為（6%）。大多數(shù)的綜合性高校應(yīng)稅業(yè)務(wù)規(guī)模在符合一般納稅人認(rèn)定條件時(shí)，在不積極籌劃增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核算的情況下，實(shí)際稅負(fù)在“營(yíng)改增”后普遍有所上升。

（二）高校的納稅意識(shí)影響

隨著“營(yíng)改增”業(yè)務(wù)的不斷深入和完善，稅務(wù)部門自身在提高征管技術(shù)和完善征管制度，國(guó)稅和地稅部門合并將有效消除稅務(wù)管理的“真空地帶”。統(tǒng)一高效的稅收征管領(lǐng)導(dǎo)體系從組織上保證了科學(xué)精細(xì)管理，從技術(shù)上整合共享了國(guó)稅和地稅稅源信息，統(tǒng)一執(zhí)法也為執(zhí)行統(tǒng)一的征管標(biāo)準(zhǔn)提供了制度保障。全社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所對(duì)應(yīng)的依法納稅義務(wù)環(huán)環(huán)相扣，國(guó)、地稅分立時(shí)的征管狹縫基本消弭。在高校的服務(wù)社會(huì)職能不斷強(qiáng)化的辦學(xué)環(huán)境下，全方位開(kāi)展的教育、科研活動(dòng)必然導(dǎo)致更多納稅義務(wù)的產(chǎn)生。積極主動(dòng)梳理現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時(shí)完成應(yīng)稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)申報(bào)，合規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)成為高校納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的具體表現(xiàn)。

（三）對(duì)高校涉稅會(huì)計(jì)核算影響

隨著中央以及省級(jí)財(cái)政部門對(duì)非稅收入使用的各種票據(jù)發(fā)放、核銷環(huán)節(jié)管理規(guī)范化，各類行政事業(yè)性收據(jù)使用管理趨向嚴(yán)謹(jǐn)，要求高校財(cái)務(wù)部門必須主動(dòng)啟用稅務(wù)發(fā)票以滿足高校服務(wù)社會(huì)的業(yè)務(wù)需求。財(cái)務(wù)部門對(duì)稅金的核算要求必須精細(xì)化和規(guī)范化。按照事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)科目核算設(shè)置已經(jīng)不能滿足形成規(guī)范稅收?qǐng)?bào)告的要求。與此同時(shí)，高校執(zhí)行的以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也必須盡快改革，編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告以滿足社會(huì)公眾的要求。

二、“營(yíng)改增”后高校應(yīng)稅業(yè)務(wù)的主動(dòng)性調(diào)整

（一）把握稅收政策合理適用增值稅率

高校組織的事業(yè)非盈利屬性，決定了“營(yíng)改增”后高校減稅效應(yīng)不如其他經(jīng)濟(jì)組織明顯。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)應(yīng)稅業(yè)務(wù)規(guī)模盡量選擇小規(guī)模納稅人認(rèn)定，按3%征收率計(jì)稅，不進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額核算。應(yīng)稅業(yè)務(wù)規(guī)模較大必須認(rèn)定為一般納稅人的，也可以按現(xiàn)有稅收管理政策向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)對(duì)符合條件的業(yè)務(wù)給予簡(jiǎn)易征收。政策允許的，積極申請(qǐng)落實(shí)國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。例如：技術(shù)開(kāi)發(fā)術(shù)服務(wù)項(xiàng)目、文化服務(wù)等申請(qǐng)適用3%稅率簡(jiǎn)易征收；經(jīng)省級(jí)科技管理部門認(rèn)定的技術(shù)研發(fā)服務(wù)適用零稅率等。

（二）細(xì)化規(guī)范稅金核算科目，準(zhǔn)確計(jì)稅

高校作為事業(yè)法人組織，各預(yù)算層級(jí)的財(cái)政撥款是收入來(lái)源主渠道。因此，高校日常會(huì)計(jì)核算中的涉稅會(huì)計(jì)科目一般進(jìn)行簡(jiǎn)化設(shè)置，不定期發(fā)生的應(yīng)稅業(yè)務(wù)產(chǎn)生的各種稅金混合記入“應(yīng)交稅金”科目。隨著“營(yíng)改增”以及《政府非稅收入管理辦法》財(cái)稅[2016]33號(hào)的實(shí)施，非稅收入與應(yīng)稅收入在法律層面有了清晰的界定，除學(xué)歷教育收入外的高校服務(wù)社會(huì)收入基本符合應(yīng)稅收入的定義和解釋。按傳統(tǒng)核算習(xí)慣粗放進(jìn)行應(yīng)稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算，勢(shì)必給涉稅會(huì)計(jì)工作人員日常工作增加不便。也不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)核算及會(huì)計(jì)報(bào)告要求。高校應(yīng)規(guī)范涉稅會(huì)計(jì)核算科目，對(duì)各種稅費(fèi)進(jìn)行精確核算。

（三）順應(yīng)建立現(xiàn)代財(cái)政制度要求,以權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

《教育部關(guān)于直屬高校直屬單位實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的意見(jiàn)》教財(cái)[2018]6號(hào)文件要求建立全面規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度，全面實(shí)施績(jī)效管理。[2]按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。為準(zhǔn)確核算資產(chǎn)負(fù)債和收入費(fèi)用創(chuàng)造條件。權(quán)責(zé)發(fā)生制主要以涉及收入和費(fèi)用的權(quán)利或義務(wù)的發(fā)生為確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的依據(jù)，收付實(shí)現(xiàn)制則以款項(xiàng)的實(shí)際收付做為衡量是否確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的標(biāo)準(zhǔn)。高校開(kāi)展社會(huì)服務(wù)取得應(yīng)稅收入的涉稅業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)，付款單位要求收款單位先開(kāi)發(fā)票隨后付款的情況是普遍現(xiàn)象，尤其在會(huì)計(jì)年度終結(jié)的12月份尤其突出，受預(yù)算會(huì)計(jì)制度所限，收款單位往往不能僅因該業(yè)務(wù)已開(kāi)稅票而確認(rèn)收入。按經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)租賃收入產(chǎn)生的房產(chǎn)稅、土地稅等只在收到收入開(kāi)發(fā)票時(shí)一次性計(jì)提，在合同約定的應(yīng)稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)不做會(huì)計(jì)核算，這種賬務(wù)處理方法雖然符合收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)方法，但卻未能按照稅法要求及時(shí)反映當(dāng)期會(huì)計(jì)期間的收入和稅費(fèi)。

（四）綜合利用網(wǎng)絡(luò)及稅務(wù)部門渠道，更好掌握稅收政策

2017年5月，國(guó)家稅務(wù)總局的《全面推進(jìn)政務(wù)公開(kāi)工作實(shí)施辦法》對(duì)全國(guó)稅管機(jī)關(guān)推進(jìn)政務(wù)公開(kāi)提出明確要求：“全面推進(jìn)政務(wù)公開(kāi)，對(duì)增強(qiáng)政府公信力、執(zhí)行力，保障人民群眾知情權(quán)、參與權(quán)、表達(dá)權(quán)、監(jiān)督權(quán)具有重要意義。”利用互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)，高校財(cái)務(wù)人員可以第一時(shí)間獲取國(guó)家稅收政策，結(jié)合稅收征管申報(bào)要求及時(shí)調(diào)整涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算工作。

同時(shí)，高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)重視與稅務(wù)部門的業(yè)務(wù)溝通，拓寬稅收政策獲取渠道，落實(shí)具體涉稅業(yè)務(wù)操作細(xì)節(jié)要求，享受到國(guó)稅總局倡導(dǎo)的能聽(tīng)、能問(wèn)、能看、能查、能約、能辦的“六能”型稅收服務(wù)。