論銀行內(nèi)部控制管理存在的問(wèn)題與對(duì)策

鄭曉波

（中國(guó)人民銀行湖南永州市中心支行，湖南 永州 425100）

內(nèi)部控制管理工作是加強(qiáng)銀行財(cái)務(wù)管理，優(yōu)化各工作環(huán)節(jié)的重要手段，加快建立和完善我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范體系，有效應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)，是新形勢(shì)下銀行面臨的一項(xiàng)重要任務(wù)。

一、銀行內(nèi)部控制管理存在的問(wèn)題

（一）對(duì)內(nèi)部控制管理建設(shè)認(rèn)識(shí)不足

從支行檢查現(xiàn)狀來(lái)看，目前很多工作人員不重視內(nèi)部控制管理制度的建設(shè)，很多員工對(duì)內(nèi)控管理建設(shè)的意義認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)控意識(shí)淡薄。他們不了解內(nèi)部控制管理系統(tǒng)，由此他們?cè)诠ぷ髦袝?huì)無(wú)意識(shí)地產(chǎn)生有各種違反規(guī)則的行為如密碼管理混亂、業(yè)務(wù)印章混用、不按程序辦事。如支行的2份房屋租憑合同、9份定點(diǎn)采購(gòu)合同、5份機(jī)動(dòng)車(chē)定點(diǎn)維修與保養(yǎng)服務(wù)等合同，簽字人均不是支行的法人代表且未見(jiàn)法人代表的書(shū)面授權(quán)書(shū)，且簽訂對(duì)外合同未經(jīng)支行法律事務(wù)部門(mén)審核，可見(jiàn)工作人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和內(nèi)控意識(shí)非常淡薄。

（二）內(nèi)部控制制度不健全

我行的內(nèi)部控制不健全主要表現(xiàn)如下：一是度規(guī)定相對(duì)模糊，二是各職能部門(mén)缺乏必要的監(jiān)督和平衡，缺乏一定的工作程序和規(guī)章制度;三是缺乏系統(tǒng)性、規(guī)范化、可操作性的違規(guī)行為沒(méi)有得到相應(yīng)的懲罰。如支行2016年的一項(xiàng)憑證里，金額為89500元，付工程預(yù)付款43000元，無(wú)施工單位付款申請(qǐng)；另一項(xiàng)憑證里，涉及金額為439000元，科目為財(cái)政撥款，其中列支白改黑工程款250000元，水溝工程款144000元，這兩項(xiàng)列支僅有發(fā)票，沒(méi)有合同，且列支后的對(duì)應(yīng)科目仍為暫收款項(xiàng)的子科目即暫收款——白改黑工程和暫收款項(xiàng)——水溝工程，如此明顯的疏忽操作行為沒(méi)有得到任何處罰，正是由于銀行的內(nèi)部管理和監(jiān)督不完善，才導(dǎo)致工作人員無(wú)視公司制度，給銀行帶來(lái)了潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）各項(xiàng)規(guī)章制度落實(shí)不到位

規(guī)章制度的制定和實(shí)施是內(nèi)部控制管理的主要手段，是內(nèi)部控制要素的核心和主體。近年來(lái)，我行制定了相關(guān)的銀行內(nèi)部管理實(shí)施細(xì)則或操作規(guī)程，嚴(yán)格的業(yè)務(wù)操作，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理。然而，在實(shí)踐中，一些重要的內(nèi)部控制管理規(guī)則和規(guī)章尚未在得到有效執(zhí)行。在我行對(duì)業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行特別審查時(shí)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題中，最常涉及的是內(nèi)部控制管理問(wèn)題。如硬性調(diào)賬且未附調(diào)賬原因及審批手續(xù)、執(zhí)行基建和集中采購(gòu)時(shí)未與供貨方簽定合同、違規(guī)發(fā)放加班工資等，支行的很多科目如支付勞務(wù)派遣人員工資、加班工資等費(fèi)用都未進(jìn)工資計(jì)劃。

（四）會(huì)計(jì)處理不規(guī)范

會(huì)計(jì)信息是銀行的基本數(shù)據(jù)信息。它不僅支持銀行成本控制系統(tǒng)、決策支持系統(tǒng)和績(jī)效考核系統(tǒng)的運(yùn)行，而且在內(nèi)部和外部監(jiān)督中發(fā)揮著重要作用。因此，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)銀行有著重要的影響。銀行現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度運(yùn)行不規(guī)范。在運(yùn)行中，沒(méi)有嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)制度要求和規(guī)范的會(huì)計(jì)程序，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，信息質(zhì)量低下。具體表現(xiàn)如下:會(huì)計(jì)客觀性原則沒(méi)有得到嚴(yán)格遵守，存在轉(zhuǎn)移與和解的情況。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和報(bào)表難以反映實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。支行經(jīng)常出現(xiàn)違規(guī)調(diào)賬的情況，在2016年12月的一項(xiàng)憑證里，涉及金額為323432.36元，核算內(nèi)容為沖養(yǎng)老保險(xiǎn)323432.36元，對(duì)應(yīng)科目為暫收款項(xiàng)——財(cái)政撥款50332.36元，電子設(shè)備購(gòu)置費(fèi)9000元，其他固定資產(chǎn)購(gòu)建費(fèi)4100元，貨幣發(fā)行費(fèi)260000元。銀行會(huì)計(jì)處理不規(guī)范，使得會(huì)計(jì)工作不僅不能有效防范風(fēng)險(xiǎn)，還因?yàn)檠谏w了其資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的狀況，大大加劇了資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度。

二、銀行內(nèi)部控制管理優(yōu)化的對(duì)策

（一）增強(qiáng)內(nèi)部控制管理意識(shí)，控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

銀行內(nèi)部控制是一種自我調(diào)節(jié)行為，它是風(fēng)險(xiǎn)控制、系統(tǒng)管理以及相互制約的各種功能和任務(wù)的總稱(chēng)。內(nèi)部控制管理是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部控制管理制度包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)章制度、業(yè)務(wù)流程控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查、會(huì)計(jì)人員和銀行內(nèi)部管理。要充分認(rèn)識(shí)銀行會(huì)計(jì)工作的重要性和風(fēng)險(xiǎn)，深刻認(rèn)識(shí)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理的重要性、作用和緊迫性，通過(guò)思維引導(dǎo)行為，達(dá)到有效實(shí)施的目的。建立嚴(yán)格、系統(tǒng)、規(guī)范、有效的內(nèi)部控制管理制度，以適應(yīng)新形勢(shì)下銀行管理的需要。

（二）不斷完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

目前，銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的規(guī)則、方法和會(huì)計(jì)結(jié)算程序仍屬于舊的規(guī)章制度。因此，有必要適應(yīng)改制、更新和商業(yè)化的發(fā)展，不斷完善、糾正和補(bǔ)充內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與結(jié)算的標(biāo)準(zhǔn)化過(guò)程是科學(xué)、系統(tǒng)的布局、規(guī)劃和設(shè)計(jì)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的規(guī)則和方法不斷完善。缺乏制度和漏洞是導(dǎo)致事故發(fā)生的根本原因要加強(qiáng)“嚴(yán)格”領(lǐng)導(dǎo)的制度和紀(jì)律，及時(shí)實(shí)行會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制，完善會(huì)計(jì)制度、操作程序和控制機(jī)制，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制管理制度。一是要在中國(guó)人民銀行《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指導(dǎo)意見(jiàn)》的指導(dǎo)下，總部制定統(tǒng)一的業(yè)務(wù)管理制度和操作規(guī)程，實(shí)行嚴(yán)格管理。二是建立崗位責(zé)任制，根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展情況，嚴(yán)格遵循相互制約的原則。。三是新業(yè)務(wù)開(kāi)始遵循“先標(biāo)準(zhǔn)后實(shí)施”的原則，遵循“內(nèi)控為先、精進(jìn)、創(chuàng)業(yè)”的流程，穩(wěn)步發(fā)展。四是實(shí)行初級(jí)會(huì)計(jì)監(jiān)督員聘任制度和定期輪崗制度。第五，規(guī)范前臺(tái)業(yè)務(wù)流程，明確責(zé)任。

（三）規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)操作流程，加強(qiáng)各流程監(jiān)督

會(huì)計(jì)結(jié)算過(guò)程的科學(xué)合理化是建立在統(tǒng)一管理、嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、獨(dú)立核算和嚴(yán)格執(zhí)行的基礎(chǔ)上的。在處理各業(yè)務(wù)流程的具體操作時(shí)，要便于會(huì)計(jì)結(jié)算人員進(jìn)行規(guī)范操作，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)部門(mén)必須端正態(tài)度，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，運(yùn)用相同的執(zhí)行、相同的檢查、相同的考核、相同的獎(jiǎng)懲來(lái)部署內(nèi)部控制管理和業(yè)務(wù)操作。嚴(yán)格按照“財(cái)務(wù)工作監(jiān)督制度”的要求，聘請(qǐng)專(zhuān)職會(huì)計(jì)監(jiān)督人員加強(qiáng)監(jiān)督。在明確監(jiān)管職責(zé)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)業(yè)務(wù)授權(quán)、勞動(dòng)組合、風(fēng)險(xiǎn)防范的檢查。特別是要重點(diǎn)檢查重點(diǎn)崗位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的落實(shí)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)糾正。

（四）嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)控制度

首先，要加強(qiáng)各環(huán)節(jié)的過(guò)程控制，確保銀行會(huì)計(jì)的規(guī)范運(yùn)行。在這個(gè)過(guò)程中，每個(gè)工作人員都要嚴(yán)格要求自己，嚴(yán)格執(zhí)行銀行內(nèi)部管理的各項(xiàng)規(guī)章制度和操作規(guī)程，做好日常會(huì)計(jì)工作。其次加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作重點(diǎn)崗位和環(huán)節(jié)的控制和管理。在這方面，銀行最好實(shí)行工作輪崗制度，并定期輪換。因此，銀行的內(nèi)部控制管理可以進(jìn)行很長(zhǎng)時(shí)間的檢查和監(jiān)督，更容易識(shí)別相關(guān)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，銀行必須在其運(yùn)作過(guò)程中加強(qiáng)安全機(jī)制。例如，有必要將現(xiàn)金的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作與有價(jià)值的文件的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作分開(kāi)，這些文件應(yīng)由不同的人完成;根據(jù)有效、真實(shí)的文件支付每一筆付款和賬簿記錄，并確保上述工作必須由專(zhuān)人審核，以確保付款的安全性。

三、結(jié)語(yǔ)

目前我行在內(nèi)部控制制度管理和建設(shè)上還存在很多問(wèn)題，要解決這些問(wèn)題，必須根據(jù)我行實(shí)際的情況，采取具有針對(duì)性的對(duì)策，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理意識(shí)，完善內(nèi)部控制管理制度，規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)操作流程，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。