供應鏈金融審計指標體系的構建

沈立鑄

（武漢工程大學，湖北 武漢 430205）

一、引言

隨著經濟全球化的發展，我國企業面臨的金融風險逐漸增多，形成風險的原因越來越不確定。面對這樣的形勢，企業需要采取有效的措施加強對金融風險的控制，加強企業的金融審計工作。供應鏈是企業經營活動中的重要構成，供應鏈的金融情況對企業效益有著重要的影響，對供應鏈的金融審計尤其需要加強研究力度。

二、供應鏈金融審計的工作內容

在供應鏈金融審計中，主要的審計內容包括：第一，對生產計劃的審計，核查生產計劃是否足夠準確合理。第二對采購計劃的審計，核查采購計劃和生產計劃是否一致，采購數量、采購價格、采購時間以及運輸等是否科學合理。第三，對內部控制程序的審計，核查內部控制程序以及流程是否足夠完善，足以滿足業務實際需要。第四，供應商的審計，核查供應商的確定是否公開透明、公平公正。第五，對采購合同的審計，核查是否合法和完整。第六，對物料入庫的審計，核查物料入庫流程以及物料的質量是否有效。第七，對倉庫保管的審計，核查倉庫對物料的保管是否合理和妥善。第八，對付款支付的審計，核查付款支付賬目是否準確。

三、供應鏈金融審計的工作原則

供應鏈金融審計屬于內部審計的一種，在審計原則上，還需要遵循我國內部審計的原則。隨著內部審計環境的不斷變化，審計活動也呈現出多樣化的變動。首先，金融審計的理念發生了變化，審計行業根據實際審計實務的變化情況，對金融審計框架和內容不斷調整和更新，更加注重審計工作對企業組織的改善、對企業風險的管理以及對企業的內部控制，還有審計的增值功能[1]。我國對于金融審計的定位更加注重風險的防范以及增值價值上。其次，在審計工作實踐中，審計人員不斷開拓出新的審計領域，不斷創新出審計工作，也不斷積累了豐富的實踐經驗。

近年來，審計相關部門提出了一系列和審計相關的制度規范，對審計實務提出了更高的要求。受到我國審計行業的認知的限制，原本的體系已經暴露出明顯的不足，在體系內存在邏輯缺失的情況。因此，企業需要根據實際情況，對審計體系進行改進，提高審計體系的實用性[2]。

四、供應鏈金融審計的工作流程

根據企業的實際情況，一般情況下，具體的審計流程為：首先明確供應鏈金融審計的目標，根據目標制定金融審計的計劃，然后根據審計計劃實施風險的評估程序，再根據現場工作進一步實施審計程序。根據審計結果出具審計報告，在和管理層展開溝通，還要對后續的審計工作展開跟蹤。

（一）確定審計目標

供應鏈金融審計工作的內容是對資金流的審計，因此首先需要確定金融審計的目標，主要包括內部控制效果、計劃完成情況、風險情況。根據企業運行流程，供應鏈金融審計工作要將注意力放在各個環節上，審計小組工作內容就是比照目標，核查企業的完成情況，發揮出最大的效能。

（二）制定審計計劃

在供應鏈的審計工作中，審計計劃是執行審計工作的基礎，審計計劃的制定主要包括觀察、詢問、計算、實施等多個流程。供應鏈金融審計工作，制定審計計劃需要注意提高審計工作運行效率，盡量將工作細化，確定審計工作能夠按照計劃執行。同時要做好防范措施，避免審計工作中出現徇私舞弊的情況。

（三）實施風險評估

供應鏈金融審計的過程中，要開展風險評估，最主要是對供應鏈的各個環節展開，將高風險的環節作為重點關注對象，在審計工作中加以關注。風險評估是對供應鏈的內外部存在風險進行識別，分析出風險的因素展開定量的計算，對風險發生的概率展開量化分析，同時對影響穩定的因素展開預測，為審計工作的開展做好準備。風險評估的程序包括識別經營目標，根據重要程度度量風險。風險評估最主要的目的就是保證供應鏈在運行過程中得到效率保障。

（四）實施審計程序

經過了風險的分析能夠確定審計范圍，通過對風險重要性的確認能夠確認審計工作的重點，然后根據重點分配審計資源。根據審計重點內容匹配相應的審計小組，在分配好資源和人員之后，能夠展開審計工作。內部審計師需要根據自己了解的供應鏈運行情況，根據自己的判斷，收集相關資料，進一步實施審計工作。審計師收集的資料在審計工作中有著重要作用。需要審計師保持良好的職業敏感度，這也對審計人員的個人素質提出了更高的要求。

（五）出具審計報告

在審計報告中需要具備良好的邏輯，不僅概括到審計過程的重點，還要對供應鏈的金融情況進行評價。優秀的審計報告需要做到簡潔明了，還需要在底稿中標清楚管理層需要重點關注的重要事項。報告需要反映出供應鏈的運營情況，也能詳細的反映出供應鏈的經營情況。

（六）和管理層展開溝通

供應鏈的經營情況關系到供應鏈的金融情況，審計人員合格管理人員所處位置不同，思考角度不同，對于信息的理解程度也不同。因此，審計人員需要加強和管理層的溝通，需要讓管理人員了解供應鏈的金融情況，提高審計效果，保證審計評價的客觀和公正。

五、供應鏈金融審計指標體系的構建

（一）建立供應鏈金融審計指標體系的基礎

1.提高風險意識。風險意識是加強審計工作的基礎，只有了解了風險的重要性，才能重視審計工作，才能建立指標體系。企業內部審計師需要確認供應鏈中存在的風險，了解企業面臨的金融風險，需要細化到企業經營的各個環節中。首先企業審計師需要明確了解到企業供應鏈運行過程中存在的風險領域，對風險的程度進行優先級排序，還需要確定企業對風險的接受程度[3]。其次需要針對風險檢查審計手段是否使用，是否能夠將風險控制到可接受的水平上。最后需要建立長期的監督機制，需要讓審計部門展開長期的風險監督工作，并對風險和控制的有效性展開評估，及時將結論匯報給管理層。

2.配置審計資源。供應鏈本身就是一個復雜的系統，直接關系到經營的信息傳遞。企業需要聯合各個職能部門，做好充分的配合工作，保證各個部門都能做好充足的準備，保證數據得到高效的傳遞。例如：使用ERP系統，讓各個部門之間都能得到穩定的合作，保證信息的高效交流。其次，需要保證合理配置審計資源，主要要做到兩個目標，第一要利用有限的審計資源提供最大的收益，第二是要在審計目標基礎上減少資源的使用。企業需要將供應鏈審計轉變為內部審計的一部分，通過數據庫對供應鏈的運行展開實時監督，來保障企業生產過程控制金融風險，在遇到風險時采取有效措施展開應對。

3.提高人員素質。審計人員素質也是建立供應鏈金融審計指標體系的基礎，企業需要注重在運行過程中提高審計人員的素質，首先需要增加對審計人員的培訓，注重提高審計人員對專業審計知識的了解、提高審計人員對業務流程的掌握，還要注意提高審計人員的協商技巧以及協調能力。供應鏈金融審計人員必須要充分了解企業的戰略規劃，必須要充分了解企業財務風險以及行業發展趨勢。除此之外，審計人員最好需要掌握先進的審計技術，掌握基礎的信息技術，保證審計工作的質量。在審計部門中，要采用“老帶新”的模式，讓資歷較久的審計人員帶著新員工工作，讓審計經驗得到借鑒[4]。這樣的模式能夠提高審計隊伍的整體水平，提高審計小組分配合理性，更能保證審計工作的整體水平，讓新員工得到快速成長。

4.加強技術應用。在審計工作中，越來越多的計算機技術被應用，計算機技術帶給審計工作的優勢越來越明顯。例如：應用大數據技術，將企業供應鏈金融數據進行全面的挖掘，建立金融數據庫，對數據進行監控，能夠更加準確快速的發現金融風險，展開有效的金融審計。例如：應用嵌入式的審計模塊系統，使用審計軟件GAS，幫助審計人員能夠展開更高效率的審計工作，得到更便于利用的審計資源，能夠隨時獲得企業運行的相關數據，審計師能夠更好的執行監督工作。審計系統還能夠對數據進行追蹤，定期形成檢查文件，讓審計師的審計效率大大提升。

（二）供應鏈金融審計指標體系的建立

1.供應鏈金融審計指標的選擇。對供應鏈金融的審計指標的選取不僅需要考慮供應量的金融情況，還需要考慮到各個環節中產生的影響，根據基本原則確定指標的權重。在各個環節中進行控制測試，檢測控制措施是否有效，還要檢測各個環節中存在的金融風險。在確定審計指標之后，還要對指標進行評價，只有經過了全面的評價之后，審計指標才能保證合理有效。

審計指標的選擇需要從五個部分考慮，分別是采購業務的審計、生產業務的審計、銷售業務的審計、物管業務的審計以及供應鏈運行的審計。在采購業務審計中，需要考量采購計劃完成情況進行審計、對采購批量進行審計、對采購成本進行審計[5]。在生產業務的審計上，需要對生產計劃完成情況進行審計、對生產流程進行審計以及對生產能力進行審計。在銷售業務的審計中，需要對銷售計劃完成情況進行審計、對銷售利潤進行審計、對銷售服務進行審計。對物管業務的審計中，需要對物管計劃完成情況進行審計、對物管能力進行審計以及對物管服務進行審計。在供應鏈運行的審計中，需要對各個環節展開審計。由此可見，對供應鏈金融的審計需要展開對各個關鍵環節的審計，核查財務在各個環節的有效性。具體的審計指標如下：

在采購環節中，對采購計劃完成狀況設定定性指標；對采購批量設定定量為經濟訂貨批量；對采購成本設定定量指標為采購費用率、變動比。在生產環節中，對生產計劃完成狀況設定定性指標；對生產流程設定定量指標為產品合格率、返廠率；對生產能力設定定性指標為完成比。在銷售環節中，對銷售計劃完成狀況設定定性指標；對銷售利潤設定定量指標為任務完成率、訂單量；對銷售服務設定定性指標為客戶滿意程度。在物管環節中，對物管計劃完成狀況設定定性指標；對物管能力設定定性指標；對物流服務設定定性指標為客戶滿意程度，設定定量指標為貨損率、準時率。在供應鏈中，對個環節信息傳遞效率設定定量指標為庫存周轉率和賬款周轉率。

其中，變動比是指和計劃不像符合的采購費用，變動比能夠反映出異常采購支出，能夠有效對采購環節進行審計。完成計劃比是反應計劃的完成情況，能夠有針對性的進行審計，了解市場情況，對利潤展開詳細的審計。庫存周轉率以及賬款周轉率的指標能夠反映出供應鏈的運行情況，對供應鏈進行有效審計。

2.供應鏈金融審計指標體系的評價。在對供應鏈金融審計指標的評價過程中，主要使用比較分析、目標比較已經成本效益三種方法，最主要的目的就是將供應鏈金融審計指標和相關信息進行比對，分析出其中的差異，對企業展開詳細的審計，從而得到企業運行情況以及經營計劃的完成情況。通過全面的指標評價，能夠了解到審計指標選擇的合理性，確定審計指標體系建立的可行性。只有經過了全面的評價，審計指標體系才能得到應用，才能發揮出實際效果。

3.供應鏈金融審計指標體系的監督。對供應鏈金融審計指標屬于一種控制手段，要想得到長期的執行，需要配合長效的監督制度，需要根據審計指標為下一次經營活動展開詳細的指導，給企業決策提供參考。供應鏈金融審計指標體系能夠為供應鏈審計提供規范的操作環境，能夠對其中的風險展開控制。當供應鏈金融審計指標體系發現某個環節存在風險的時候，相關工作人員能夠立刻采取有效的措施展開具體的操作，能夠及時控制并應對金融風險。建立供應鏈金融審計指標體系能夠讓供應鏈審計工作具備一個客觀規范的環境，幫助企業做出客觀而公正的判斷，能夠有效監督并控制供應鏈金融風險，提高供應鏈的運行情況。例如：利用計算機技術，根據供應鏈金融審計指標體系展開監督，通過對比實際數據和指標，能夠及時發現供應鏈運行過程中異常金融情況，提供給工作人員詳細的數據，工作人員能夠根據數據分析出造成這樣情況的原因，采取一定的措施進行改進。

六、結論

綜上所述，本文首先闡述了供應鏈金融審計的工作內容，分析了供應鏈金融審計的工作原則和工作流程，主要經過確定審計目標、制定審計計劃、實施風險評估、實施審計程序、出具審計報告以及和管理層展開溝通。最后研究了供應鏈金融審計指標體系的構建，企業首先要，提高風險意識，配置審計資源，提高人員素質，加強技術應用。在此基礎上建立供應鏈金融審計指標體系，從采購、生產、銷售、物管以及供應鏈五個方面選擇供應鏈金融審計指標，還需要對指標體系進行評價和監督。