淺議軍隊(duì)管理會(huì)計(jì)框架的構(gòu)建

肖鵬程 武警后勤學(xué)院

2014年11月，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，管理會(huì)計(jì)的地位得以空前的提升。意見(jiàn)指出：未來(lái)的會(huì)計(jì)人員結(jié)構(gòu)將發(fā)生巨大的轉(zhuǎn)變，中低級(jí)會(huì)計(jì)人員將被淘汰，管理會(huì)計(jì)人員是未來(lái)的緊缺人才。國(guó)家將致力于推動(dòng)我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)，建設(shè)中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)。[1]近幾年政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度不斷發(fā)展完善，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革也在如火如荼的進(jìn)行著，政府管理會(huì)計(jì)的建設(shè)也在有序的開(kāi)展，這些都是以后軍隊(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行改革的借鑒依據(jù)

如今互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)不斷升級(jí)，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈技術(shù)層出不窮，德勤、安永、普華永道、畢馬威相繼推出財(cái)務(wù)機(jī)器人，財(cái)會(huì)人員面臨了巨大的壓力。經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新時(shí)代，會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力素質(zhì)面臨更高的挑戰(zhàn)，低層次的會(huì)計(jì)人員面臨被時(shí)代淘汰，高層次的管理人才仍然欠缺。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)票據(jù)整理、核算分析職能，新時(shí)代下要求會(huì)計(jì)人員能夠利用數(shù)據(jù)為決策服務(wù)，創(chuàng)造價(jià)值。[2]

一、軍隊(duì)管理會(huì)計(jì)概述

自2015年以來(lái)軍隊(duì)改革持續(xù)深入推進(jìn)，部隊(duì)呈現(xiàn)新氣象。此外，新的科學(xué)技術(shù)與方法也會(huì)軍隊(duì)會(huì)計(jì)的改革提供了技術(shù)上的支持，如大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)等。新的環(huán)境要求軍隊(duì)會(huì)計(jì)要利用此次契機(jī)，豐富與發(fā)展軍隊(duì)會(huì)計(jì)體系。由于軍隊(duì)的產(chǎn)出是安全，具有公共品的性質(zhì)，難以衡量軍費(fèi)的效益，一直以來(lái)軍隊(duì)只注重預(yù)算、支出，不重視事后的跟蹤問(wèn)效和績(jī)效考評(píng)。傳統(tǒng)的軍隊(duì)會(huì)計(jì)體系面臨重構(gòu)，軍隊(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的改革可以從地方政府會(huì)計(jì)改革中借鑒學(xué)習(xí)，但是軍隊(duì)管理會(huì)計(jì)制度還是一片空白，因此，吸收管理會(huì)計(jì)的思想，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的方法在軍隊(duì)的應(yīng)用，構(gòu)建軍隊(duì)管理會(huì)計(jì)的理論框架，對(duì)于軍隊(duì)會(huì)計(jì)的制度體系建設(shè)具有里程碑式的影響。

軍隊(duì)管理會(huì)計(jì)能夠?yàn)椴筷?duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)提供更加充分、更全面的信息，更好地做出決策，對(duì)當(dāng)前部隊(duì)管理中存在的問(wèn)題、面臨的困難及時(shí)做好應(yīng)對(duì)舉措，提高部隊(duì)軍費(fèi)的管理效益，把錢(qián)花在為部隊(duì)在提高戰(zhàn)斗力上。

當(dāng)前軍隊(duì)會(huì)計(jì)仍然主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，政府將于2019年1月1日起施行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的新的政府會(huì)計(jì)制度，軍隊(duì)在這方面已經(jīng)落后于地方政府，而地方企業(yè)已經(jīng)將管理會(huì)計(jì)提升到很大的高度，不斷將管理會(huì)計(jì)理論應(yīng)用于實(shí)踐生產(chǎn)管理中。軍隊(duì)要借鑒地方，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的效能，促進(jìn)部隊(duì)預(yù)算管理、成本控制、績(jī)效管理工作的改善與提高。

二、構(gòu)建軍隊(duì)管理會(huì)計(jì)的意義

一是改善預(yù)算管理工作。當(dāng)前部隊(duì)預(yù)算編制還不夠全面、客觀，引入管理會(huì)計(jì)能夠改進(jìn)預(yù)算工作，是的部隊(duì)規(guī)劃計(jì)劃擬制更科學(xué)合理、預(yù)算編制更符合單位實(shí)際需求、預(yù)算執(zhí)行更加有力。

二是有利于加強(qiáng)軍費(fèi)的管理，不斷提升軍費(fèi)的產(chǎn)出效用。管理會(huì)計(jì)注重成本的控制，對(duì)于單位發(fā)生的大項(xiàng)開(kāi)支，如招標(biāo)采購(gòu)、軍事設(shè)施建設(shè)等都是重點(diǎn)內(nèi)容，對(duì)于招標(biāo)采購(gòu)發(fā)生的費(fèi)用，生產(chǎn)施工的成本開(kāi)支要利用管理會(huì)計(jì)方法進(jìn)行分析，避免不必要、不合理的開(kāi)支，提高軍費(fèi)的使用效益。

三是有利于部隊(duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、指揮員更好地做出最有利的決策。管理會(huì)計(jì)的作用在于通過(guò)提供相關(guān)信息幫助管理者做出決策。針對(duì)具體的項(xiàng)目、行動(dòng)等，管理會(huì)計(jì)人員可以不拘泥于時(shí)間的限制，及時(shí)編制管理會(huì)計(jì)報(bào)告，為決策提供依據(jù)。

三、構(gòu)建軍隊(duì)管理會(huì)計(jì)框架的配套舉措

一是借鑒政府會(huì)計(jì)制度，改變現(xiàn)行的軍隊(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。當(dāng)前軍隊(duì)會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，與地方會(huì)計(jì)不掛鉤，施行權(quán)責(zé)發(fā)生制是大勢(shì)所趨。單純的記賬的、報(bào)賬式會(huì)計(jì)已經(jīng)落后，提供的會(huì)計(jì)信息已經(jīng)不能各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的要求。

二是各級(jí)加強(qiáng)對(duì)軍隊(duì)引入管理會(huì)計(jì)重要性的宣傳引導(dǎo)。當(dāng)前在軍隊(duì)在管理會(huì)計(jì)方面的提倡還很薄弱，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)以及財(cái)務(wù)人員對(duì)管理的會(huì)計(jì)的重要性以及能對(duì)單位帶來(lái)的效用認(rèn)識(shí)還不夠。要從上至下組織專(zhuān)門(mén)力量利用培訓(xùn)班、集訓(xùn)、會(huì)議等機(jī)會(huì)組織專(zhuān)門(mén)的輔導(dǎo)與教學(xué)。通過(guò)各項(xiàng)活動(dòng)，讓廣大官兵認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)的目的與作用，在各項(xiàng)業(yè)務(wù)、行動(dòng)中廣大官兵能夠留意不合理不合規(guī)的事項(xiàng)，提高經(jīng)費(fèi)的使用效益。部隊(duì)的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)也要注重了解一些管理會(huì)計(jì)的知識(shí)，學(xué)習(xí)最新知識(shí)，提高自身指揮管理能力。

三是發(fā)揮地方優(yōu)勢(shì)合力培養(yǎng)軍隊(duì)管理會(huì)計(jì)人才。當(dāng)前部隊(duì)財(cái)務(wù)人員科班出身的比例還不是很高，在這樣的背景下應(yīng)用管理會(huì)計(jì)是一個(gè)很大的挑戰(zhàn)。軍地要加強(qiáng)溝通合作，充分發(fā)揮地方高校資源優(yōu)勢(shì)，共同探索軍隊(duì)管理會(huì)計(jì)人才的培育，促進(jìn)軍隊(duì)財(cái)務(wù)人員的轉(zhuǎn)型發(fā)展。未來(lái)的軍隊(duì)管理會(huì)計(jì)人員要能夠掌握會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)知識(shí)，對(duì)單位的業(yè)務(wù)有較深的了解，能夠挖掘平時(shí)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題并提出建議，只有這樣才能真正做到管理會(huì)計(jì)為決策服務(wù)。為了做到這些，管理會(huì)計(jì)人員需要持續(xù)關(guān)注新政策，跟進(jìn)學(xué)習(xí)新思想、新方法，保持自身過(guò)硬本領(lǐng)，同時(shí)加強(qiáng)軟件技術(shù)的學(xué)習(xí)掌握。通過(guò)不斷參與到各項(xiàng)活動(dòng)中去，提高會(huì)計(jì)人員的地位，增加話語(yǔ)權(quán)，真正發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的效能。[3]

四是加強(qiáng)績(jī)效考核工作的組織與實(shí)施?？?jī)效管理是管理會(huì)計(jì)的重要組成部分，對(duì)于軍隊(duì)會(huì)計(jì)而言，一方面要做好對(duì)財(cái)務(wù)人員履職盡責(zé)的業(yè)務(wù)能力進(jìn)行績(jī)效考核，另一方面要做好對(duì)其他部門(mén)人員對(duì)分管業(yè)務(wù)涉及到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)章制度的進(jìn)行績(jī)效考核，從而做好單位在財(cái)務(wù)方面不出問(wèn)題。

軍隊(duì)管理會(huì)計(jì)的構(gòu)建是一個(gè)復(fù)雜而艱巨的工程，當(dāng)前軍隊(duì)會(huì)計(jì)還停留在預(yù)算會(huì)計(jì)，離管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與實(shí)施還有一段距離。由于水平有限，本文僅提出了構(gòu)建軍隊(duì)管理會(huì)計(jì)的一些配套措施，下一步將繼續(xù)進(jìn)行深入研究。