論環境成本控制管理

周丹平

[摘要]隨著人們的環保意識的增加，對企業生產經營過程中的環境保護要求越來越高，企業的環境成本成為一個重要的問題受到公眾的關注，人們在探討如何協調社會的生態環境和企業的經濟利潤。本文以相關理論為基礎，找出我國企業環境成本控制問題，尋求合理的解決方法，以期對企業環境成本控制管理提供一些幫助，增加企業的環保意識。

[關鍵詞]環境成本；管理

經濟的發展忽視了環境保護，造成環境污染問題日益嚴重，人們要求我國企業減少環境污染呼聲越來越高。企業必須制定一系列有關計劃，實施并完善企業中的環境成本管理制度。

我國不少企業仍然使用高消耗、高污染、低產出的生產模式，采用先污染后治理的方法。環境成本成為一項必不可少的費用，企業的環境成本管理問題已經刻不容緩，研究一套適應我國中小企業的較完善的企業環境成本管理制度也已經勢在必行。

一、理論分析

（一）環境成本

郭道揚教授對于環境成本的概念發表了自己的觀點，他認為環境成本就是“為了保護生態環境，在產品生產過程中對產品生產所帶來的環境污染和破壞進行預測和實時監控，然后再根據數據的反饋和分析，確認投入的環境成本，并測出資源消耗和環境治理的必要的補償成本”。

在綜合各種學術研究的觀點之后，同時結合我國現企業階段的實際情況，肖序教授也對環境成本概念提出了自己的觀點，他認為環境成本就是指為減少環境對環境的破壞和影響所付出的經濟上的消耗。

國際上普遍認為環境成本是指為了保護人類賴以生存的環境，企業在生產經營過程中投入大量的貨幣資金以及其他的成本來進行環境的治理和保護，比如說環境監測的成本，維護廢物處理的設施的成本等。

隨著企業越來越重視社會的環境問題，人們賦予環境成本越來越豐富的內容，主要表現為：最開始企業的環境支出全部是用于治理和維護已經被破壞的環境，之后的支出則是一部分用于維護之前對環境造成的破壞，另一部分則用于以后可能發生的因為環境破壞而支出的費用。企業的環境成本是指企業獲得利潤的前提下，最大限度的保護地球的環境，為了保護人類賴以生存的地球環境，減少污染物、廢棄物的排放以及資源的過度消耗所付出的可以被計量的貨幣成本。

（二）環境成本管理思路

企業對于環境成本的管理一直存在，只不過之前是先追求利潤再回過頭來治理被破壞的環境，現在逐漸發展新的環境成本管理模式，在每一個環節進行嚴格的控制，對企業的發展重新進行規劃，對環境保護的支出進行新的設計和運用。唯有如此，企業才能在環境成本管理中取得成功，企業自身才能獲得更長遠的發展。

（三）環境成本管理中的會計處理

企業環境管理成本和其相關財務方面的處理共同組成了一個企業的環境成本的會計處理。企業通過環境成本的會計處理，得到一些反應環境治理效果的有效數據，并進行分析，研究企業之前對環境治理的投入是否有效果，然后使用報表將所整理出的成本信息進行公開，讓信息得到及時的傳遞和共享。這些工作的完成可以為企業的環境控制評價提供最基本的數據。由此看來，一個企業的會計核算如果做得全面，那么能夠更好的全面提高該企業的環境成本管理水平，可以更好的控制管理，反之，則該企業就對環境成本管理無從下手。

（四）企業環境成本的控制

環境成本控制就是企業基于對環境負責的原則，為對環境的破壞而付出的代價或者多付出的其他成本。

如生態設計產品和清潔生產的企業環境成本控制。

1.產品生態設計

環保理念對于一個企業來說是是不可或缺的，它能夠保證企業在生產產品的過程中時刻謹記這個理念，在研發、生產、銷售的過程中給員工灌輸這個理念，使生產出來的產品在生產及使用過程中最大程度上減低對環境的污染。在產品設計的早期，就融入環保的概念，能夠考慮到這個產品在生產過程中以及在產成之后所帶來的環境問題。在生產的產品和提供服務的同時考慮到生態的效益，做到兼顧每一個生產過程，同時要預測到之后可能會產生的環境成本支出，加上先前做的產品的成本預算，評估產品設計和生產計劃的可行性，然后根據各個方案的綜合性的評估，比較未來的現金流的多少，再做出正確的管理決策。

2.清潔生產

清潔生產是各個國家在總結發達國家的歷史經驗和教訓后，在環境成本管理方面提出的一種在源頭控制環境污染的生產方法。使用清潔生產能夠最大程度的保證在源頭就把污染控制好，將污染扼殺在萌芽階段，最大程度的減少污染源。在21世紀中國白皮書中曾經提到過，清潔生產就是在保障人類生存下去的前提下，通過人為的減少能耗和避免廢棄物、污染物的排放，開展綠色生產或在生產過程進行污染物的回收和轉變。清潔生產的最重要也是最核心的一點就是要運用先進的科學技術，這使得產品的生產成本會比較高。雖然生產成本是上去了，但是對于后續的環境治理費用來說，這是微不足道的，只要控制好了這個源頭，那么在后續工作上我們將會減少很多工作，這對企業的人力、物力、財力來說都是有益的。所以，我們要控制好環境治理費用，這在一定程度上是能夠增加企業利潤的。

二、我國企業環境管理存在的問題

在宏觀層面存在的環境管理問題：

1.我國成為企業的環境避難所

近年來，中國吸引外國直接投資越來越多，極大的吸引了國際資本，促進我國經濟的快速發展。但是，與此同時，一些發達國家的某些企業在生產過程中會排放大量的污染物、廢棄物，他們為了保護自己國家的環境，會把這些高污染企業轉移到我國，造成對我國環境的污染，導致中國的企業排放的污染物、廢棄物的數量難以控制。

2.高消耗、高污染、低產出的生產模式

從整體上來說，我國是一個資源豐富的大國，資源相對來說比較廉價，所以我國企業走的是粗放型的發展道路，形成了高消耗，高污染，低產出的生產方式。資源利用率低下，再加上高耗能、高排放的生產模式，嚴重地破壞了我國的生態環境。endprint

3.先污染后治理的環境治理模式

對于環境管理來說，目前我國企業的治理模式主要采用先污染后治理的治理模式，這是一種被動的管理模式，而沒有遵循先預防后治理的指導方針。在治理污染的控制措施中，我國企業必須投入大量的費用用于維護廢棄物回收循環的設施和的支付昂貴的操作成本。

4.缺乏環境管理的意識

在我國現階段，公民的環境保護意識還是有待提高的，要提高環境管理水平的前提是每個人都要有良好的環保意識。作為企業，環境意識也有所欠缺。盲目的追求企業的經濟利益，大量的排放廢棄物、污染物，不管對生態環境造成的破壞。但是隨著環保意識的宣揚和教育，企業素質的提高，人們開始注重對環境的保護，各種環境相關的法律法規和制度模式也越來越完善。企業在追求利潤的同時，也兼顧社會的生態環境，創造社會生態經濟。但是還是有一定數量的企業沒有將生態戰略投入到行動中，不主動的去改變，缺乏對于生態經濟的熱情和社會責任感。

5.環保投資不足

從國外的研究數據來看，對于環境污染控制的投資占到了國民生產總值的1%-1.5%，減緩了環境污染的速度。在我國，雖然對于污染治理的投入力度在逐年加大，但與發達國家相比，還存在一定的差距，不僅現有的廢物處理設施大量閑置，即使在運作的設施也不能得到有效地利用，極大的降低了廢物處理設施的投資效率，使其投資回報率非常低。

三、我國環境成本核算與控制現狀

（一）環境成本的核算

環境成本的核算中，環境成本不是被直接歸入某個產品，而是把環境成本放入到制造費用中，然后再按照一定的方法把它分配到各個產品中。部分廢物的處理和治理污染的成本，導致成本的上升，利潤相應的減少。環境成本核算中，有一部分支出并不能用環境成本來體現，它們有的出現在期間費用里，有的則是計入營業外支出，在以后各期期也逐步結轉管理費等，不能很清晰地在公司的會計賬目上了解環境管理成本，使得該成本很難控制，大多數企業基本上只會被動的控制環境成本。此外，環境相關的核算要素，也很少有能在我國目前建立相應的會計科目中足夠反映。

（二）環境成本的控制

由于現有環境成本的核算，我們很難得到一個產品的單獨的環境成本，更不也就不能能確定環境成本的分攤對象，這就無法準確獲得企業產品的成本由于對環境成本的歸集和分配是不系統的，所以使得管理者根本不能準確的衡量環境支出的效果，不利于改進和完善環境成本管理。以前的環境成本控制主要是只是被動地治理方法，即污染——治理——污染的模式，是一種被迫式的，不利于企業長期發展的環境治理模型。當今國際社會整體的環境保護意識得到提升，企業在發展過程中在制造企業利潤的同時兼顧生態環境，是企業的一種文化軟實力。如果不能很好的管理環境成本，這會嚴重危害企業的實力。這要求企業有一種長遠發展的規劃和理念，努力尋找合理有效的環境成本管理方法，提高企業的實力和長遠發展能力。

（三）環境成本的計量

會計采用貨幣來計量成本。由于企業的外部環境成本不能得到確切的數據，因此，它是無法衡量的，是被忽視的。企業環境成本的測量就是指環境成本經過確認然后根據標準進行衡量。計量的標準應該具體情況具體分析，在不同的情況下我們要靈活運用不同的計量方式。在不能用貨幣來計量的情況下，比如對土壤造成的污染，我們是無法準確用貨幣來計量的，這時候我們就要用土壤面積和土層深度來計量土壤受污染的程度。

（四）環境成本信息披露

1.披露形式單一

從環境成本信息披露形式的角度來看，我國企業目前在環境信息的共享上主要是通過在以往的會計報表。但是在會計報表中這種信息非常少，大部分披露的還是企業的財務信息。沒有獨立的完整的環境信息的披露載體是目前我國企業存在的嚴重不足和缺陷。

2.披露缺乏實際運用性

在我國，企業的會計報表對于企業環境成本的管理用處不大，因為很大一部分環境成本都沒有被體現在會計報表上不太有預測的價值。信息用戶只有在企業使環境嚴重污染后，才會通過一些私下渠道去打聽自己想要得到的信息。這種信息的不對稱和缺乏使環境成本的管理顯得無力，更使得信息的接收者很難做出商業決策。總體而言，我國的會計報告，只披露一些讓人一眼就能看明白的信息，而沒有完整的關于環境成本的直接信息，很難拿來應用。

四、完善我國企業環境成本管理

（一）建立適應社會需求的企業環境管理體系

社會生態的破壞主要是由于企業大量排放污染物，沒有做到廢物的利用和回收。我們應該把發展低碳經濟、促進可持續發展的重任寄希望于公司行業。日本可以在短期內從最早的環境危害島國變成現在的了環境污染，治理的先進典型，僅有政府的作為是遠遠不夠的，還離不開各個企業團結一心在環境方面的治理和改善。企業環境管理體系作為一個整體對企業的組織結構、職責、公司理念、產品市場等都有重要的影響，在這個體系下所有的模塊都能高效的運轉。如果沒有企業環境管理體系，環境成本的有效管理就失去了系統理論的保證。有效的環境成本管理體系是企業環境成本發揮最大效益的必然要求。

（二）建立完善企業環境管理體系

會計信息是企業進行管理和決策的基礎，只有先對環境成本進行全面會計核算，才能有效地管理企業的環境成本。環境會計可以幫助企業在生產經營過程中對材料以及貨幣資金的運用進行全面的記錄，衡量企業對于環境的保護和治理投入資金所獲得的效果。環境會計中傳遞的信息，可以提供具有借鑒意義的環境報告，可以讓投資者了解企業和企業產品的環保性，作出正確的投資決策。雖然目前我國的環境會計的研究已經取得了較大的成就，其基本理論已形成，但是還沒有系統的環境會計的相關準則或指南，該方面的參考標準還是有待完善。由此看來，國家環境保護部門和金融法律等相關部門應該通力合作，建立健全環境保護方面會計的法律法規，這樣，之后企業對于環境成本方面的處理就有了參考的依據。

（三）開展有關環境成本管理方面的國際交流與合作

隨著經濟全球化和一體化，企業除了在國內占有大份額市場外，還紛紛打開了國際市場。別的國家的商品的進入，在很大程度上都嚴重損害了本國商品的銷量。各個國家為了保護本國的企業，紛紛建立起貿易壁壘，不環保的商品很難通過壁壘進入國際市場。因此，企業要想取得更多的國際市場的份額，必須重視環境管理，這是解決這個問題的唯一方法。在這方面，一些發達國家的環境成本管理方面經驗比較豐富，有完善和健全的管理體系。向發達國家學習，可以使我們在環境管理的道路上走的更穩。

（四）創建企業環保文化

企業文化是一個企業自創立起就伴隨著企業一起成長的靈魂，它能滲入每一個員工的內心，釋放員工的潛在力量，它激發企業員工的集體榮譽感。一個企業是否先進很大程度上取決于這個企業的企業文化和氛圍。企業文化不僅能反映一個企業在生產、經營過程中的特點及管理，而且也能反映出該企業對未來的目標以及該企業的文化，及企業形成的氛圍。我們只有在企業中加大力度促進綠色企業文化，弘揚人與自然的和諧，努力形成一個崇尚自然、環保和低碳節約能源的環保的環境，促進經濟的和諧穩定的發展，才能更好的體現出企業管理的作用。只有這樣，員工才會真正將綠色的理念融入到自己的工作中，只有時時刻刻心里有這樣的一個聲音提醒自己，管理階層才能提出綠色方案，生產人員才能生產出綠色產品，銷售人員才能將這個理念帶到千家萬戶，讓更多的人來使用綠色產品，這樣才能真正將綠色實施到底。endprint