汽車服務(wù)業(yè)稅務(wù)籌劃的探索性研究

王夢超　程云喜　孫文迪

[摘要]本文首先對稅務(wù)籌劃內(nèi)涵進(jìn)行界定，對國內(nèi)外相關(guān)研究文獻(xiàn)進(jìn)行簡單綜述。在此基礎(chǔ)上以河南TJ汽車服務(wù)有限公司為例，以增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及個(gè)人所得稅為關(guān)注點(diǎn)，就其稅務(wù)籌劃問題進(jìn)行分析。論文最后提出相關(guān)政策和對策建議。

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)籌劃；汽車服務(wù)業(yè)；成本管理

一、引言

稅務(wù)籌劃其含義系指納稅人在合法的前提下，納稅人依據(jù)既定的稅法和稅制框架，并基于自身經(jīng)營、交易及財(cái)務(wù)事項(xiàng)，從各種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)、合理的事前選擇和籌劃，旨在減輕或延緩企業(yè)自身稅負(fù)。稅務(wù)籌劃最早產(chǎn)生于上世紀(jì)20年代的英國，將其定位于“通過安排經(jīng)營活動(dòng)使納稅最小化”，即通常所說的“稅負(fù)最小化”。邁倫·斯科爾斯和馬克·沃爾夫森（1992）提出有效籌劃概念，強(qiáng)調(diào)稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。我國的稅務(wù)籌劃思想大體從上世紀(jì)90年代開始，新世紀(jì)以來進(jìn)入快速發(fā)展階段。徐新紅（2012）重點(diǎn)闡述了稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避策略。張彥利（2014）根據(jù)“營改增”之后相關(guān)稅務(wù)制度的變化，分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并提出相關(guān)的稅務(wù)籌劃方案。謝文剛（2013）研究認(rèn)為要注重企業(yè)所得稅籌劃的預(yù)見性和合理性，積極構(gòu)建稅收籌劃機(jī)制。本文以TJ汽車服務(wù)有限公司為例，運(yùn)用稅務(wù)籌劃的相關(guān)理論，著眼于汽車服務(wù)行業(yè)涉及的主要稅種的稅務(wù)籌劃問題進(jìn)行研究。

二、汽車服務(wù)行業(yè)稅務(wù)籌劃及風(fēng)險(xiǎn)分析——以TJ天行健汽車為例

TJ汽車服務(wù)有限公司，是2009年北京現(xiàn)代正式授權(quán)的4S店。該公司的主要稅種是增值稅和營業(yè)稅，有較大的空間進(jìn)行稅務(wù)籌劃。本文擬以該企業(yè)為主要研究對象，以增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅為關(guān)注點(diǎn)，就其稅務(wù)籌劃問題進(jìn)行分析。

（一）增值稅的稅務(wù)籌劃

增值稅是指在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其取得的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。這里主要涉及對價(jià)外費(fèi)用的稅務(wù)籌劃和通過降低銷售額來縮小增值稅稅基兩個(gè)問題。

1.對價(jià)外費(fèi)用的稅務(wù)籌劃。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定：企業(yè)在銷售汽車行為完成之后再為客戶提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，繳納營業(yè)稅。TJ公司與其他汽車銷售公司建立合作關(guān)系，完成汽車銷售之后，交由乙公司代辦接下來需要為客戶提供的按揭、代辦服務(wù)。同樣的，乙公司銷售汽車后也把需要為客戶提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)交由TJ公司代辦，公司約定的服務(wù)價(jià)格一致。這樣公司把取得的價(jià)外收入按5%的稅率繳納營業(yè)稅，從而降低了成本。

2.通過減少銷售額來縮小增值稅稅基。稅法規(guī)定，傭金在5%的范圍內(nèi)可以在稅前扣除，TJ公司選擇把回扣采用傭金方式入賬；銷貨退回時(shí)及時(shí)取得憑證并沖減銷售收入是為了避免虛增銷售收入；采用低估價(jià)、折扣價(jià)的方式將視同銷售的商品入賬，同樣可以降低銷售收入。增值稅的稅基變小了，也減少了企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅稅額。

（二）房屋出租營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃

房屋出租營業(yè)稅政策規(guī)定：個(gè)人出租房屋均按照3%的稅率減半征收營業(yè)稅。如果出租方為事業(yè)單位或者社會(huì)團(tuán)體的，均按5%的稅率征收營業(yè)稅。TJ公司利用這一優(yōu)惠政策，將員工宿舍作為公司所有人的資產(chǎn)出租給個(gè)人，降低了納稅額，達(dá)到了節(jié)稅的目的。只此一項(xiàng)公司每年可以節(jié)約稅支16800元。

（三）企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

TJ公司為了提高知名度，投入大量的廣告費(fèi)進(jìn)行宣傳。現(xiàn)在公司制定了兩種廣告宣傳投入方案（單位：萬元）。

方案一：廣告費(fèi)投入依次為70、70、55、55、30、20，由此預(yù)測可達(dá)到的銷售收入為4800、4800、4600、4600、4000、3500。

方案二：前三年廣告投入分別為150、75、75，最后三年不再進(jìn)行廣告宣傳，每年獲得的銷售收入基本與方案一相同。

那么，方案一和方案二的稅后利潤折現(xiàn)值見表1、表2所示。

由此看出，企業(yè)的稅后利潤折現(xiàn)值方案一大于方案二，這說明在銷售收入不變的情況下如果分別改變廣告投入方式來計(jì)算會(huì)使稅后利潤增加。

三、完善汽車服務(wù)業(yè)稅務(wù)籌劃體系的若干建議

基于上述分析，本文對汽車服務(wù)業(yè)的稅務(wù)籌劃體系問題提出以下建議。

（一）科學(xué)和有效地遵循稅務(wù)籌劃的準(zhǔn)則

稅務(wù)籌劃的準(zhǔn)則是指在長期的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)中總結(jié)出來的在稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的法則或標(biāo)準(zhǔn)。主要包括：（1）合法性準(zhǔn)則。嚴(yán)格遵守中央以及地方制定的稅收法規(guī)，這是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的根本前提。（2）合理性準(zhǔn)則。稅務(wù)籌劃既要符合行業(yè)自身特點(diǎn)又要符合常理。（3）效益性準(zhǔn)則。要保證稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益大于籌劃產(chǎn)生的成本。（4）持續(xù)改進(jìn)準(zhǔn)則。根據(jù)國家稅收政策的變化及時(shí)調(diào)整和優(yōu)化籌劃方案。

（二）密切稅企關(guān)系，加強(qiáng)業(yè)務(wù)溝通

在制定稅務(wù)籌劃方案的過程中，企業(yè)需要注意加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通。公司會(huì)計(jì)主管要保持與稅務(wù)部門協(xié)調(diào)一致，及時(shí)了解稅務(wù)部門稅收征管的具體要求，確保稅務(wù)籌劃工作的開展和方案的實(shí)施。

（三）健全稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)本身具有不確定性，這就要求企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃方案時(shí)要緊密結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際現(xiàn)狀，并且充分了解并掌握國家稅收政策的變化。同時(shí)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)統(tǒng)籌時(shí)要嚴(yán)格注意適度原則，切不可構(gòu)造虛假事實(shí)而觸犯稅法規(guī)定，帶來得不償失的后果。endprint