淺談?wù)畷?huì)計(jì)制度改革下的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理

劉婭婷

摘 要：我國從2019年1月1日開始實(shí)行新的政府會(huì)計(jì)制度，即實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)并行的雙重會(huì)計(jì)核算體系。介紹了新舊政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)賬務(wù)處理的不同之處，希望可以對(duì)我國行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)賬務(wù)處理有所幫助。

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)制度;固定資產(chǎn);賬務(wù)處理

文章編號(hào)：1004-7026（2020）17-0124-01? ? ? ? ?中國圖書分類號(hào)：F810.6? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

實(shí)行新政府會(huì)計(jì)體系，意味著各級(jí)政府及事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理方法將進(jìn)行一次重大變革。在此次變革中，有許多改革亮點(diǎn)被凸顯出來，例如對(duì)固定資產(chǎn)折舊全部進(jìn)行計(jì)提，并將折舊費(fèi)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用當(dāng)中。

1? 新舊制度的主要變化及意義

1.1? 重新設(shè)計(jì)了政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系分為3個(gè)層次。①基本的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是概念框架，是管理特定標(biāo)準(zhǔn)的系統(tǒng)。②具體準(zhǔn)則和適用準(zhǔn)則，為行政機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)和商業(yè)活動(dòng)提供了會(huì)計(jì)原則。③政府會(huì)計(jì)制度，側(cè)重于對(duì)會(huì)計(jì)主體及會(huì)計(jì)主體的使用說明、財(cái)務(wù)報(bào)告的格式及財(cái)務(wù)報(bào)告編制說明等。政府會(huì)計(jì)制度是用來指導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)人員進(jìn)行日常會(huì)計(jì)工作的[1]。

1.2? 構(gòu)建全新的會(huì)計(jì)核算模式

政府會(huì)計(jì)制度的改革對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行了完善和創(chuàng)新。第一，新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，政府會(huì)計(jì)主體實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)并行的雙功能會(huì)計(jì)核算模式。第二，新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，行政事業(yè)單位實(shí)行與雙功能會(huì)計(jì)核算體系相對(duì)應(yīng)的雙基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算模式。第三，實(shí)施與會(huì)計(jì)核算雙功能相適應(yīng)的雙報(bào)告體系模式。第四，平行記賬。行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員在對(duì)納入預(yù)算管理中的那部分現(xiàn)金收支活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，需要采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的雙重核算模式，形成雙會(huì)計(jì)分錄。第五，新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)了揭示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與預(yù)算會(huì)計(jì)核算之間的內(nèi)在聯(lián)系以及雙報(bào)表體系之間的勾稽關(guān)系。

1.3? 擴(kuò)大單位資產(chǎn)負(fù)債的核算范圍

改革開放以來我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也趨于復(fù)雜化，舊政府會(huì)計(jì)制度下的會(huì)計(jì)核算體系逐漸無法滿足我國行政事業(yè)單位的發(fā)展需要。新政府會(huì)計(jì)制度引入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，進(jìn)一步擴(kuò)大了事業(yè)單位資產(chǎn)及負(fù)債的核算范圍，同時(shí)將基建會(huì)計(jì)核算也一起納入政府會(huì)計(jì)核算范疇中，不再對(duì)基建會(huì)計(jì)核算單獨(dú)建賬。

1.4? 引入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，改進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)功能

新政府會(huì)計(jì)制度引入了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，使政府會(huì)計(jì)核算具有了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本功能，可以更加準(zhǔn)確地反映當(dāng)期的成本和收益。例如，預(yù)算會(huì)計(jì)只核算現(xiàn)金收付活動(dòng)中那些納入預(yù)算管理體系的部分，可以很大程度地消除單位虛列預(yù)算收支的風(fēng)險(xiǎn)，可以最大限度地防止出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.5? 完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系

由于不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)報(bào)表信息的要求不同，新政府會(huì)計(jì)制度針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的體系和結(jié)構(gòu)創(chuàng)新性地設(shè)計(jì)了雙報(bào)表體系。其中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體現(xiàn)政府會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況，而預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表則體現(xiàn)主體對(duì)預(yù)算執(zhí)行的情況。兩套報(bào)表體系并行使用，可以滿足不同部門對(duì)財(cái)報(bào)信息的使用需求。

2? 新舊政府會(huì)計(jì)制度中固定資產(chǎn)折舊賬務(wù)處理的區(qū)別

2.1? 固定資產(chǎn)的定義：由強(qiáng)調(diào)占有權(quán)到強(qiáng)調(diào)控制權(quán)

舊政府會(huì)計(jì)制度強(qiáng)調(diào)固定資產(chǎn)的“合法權(quán)”;新政府會(huì)計(jì)制度下，更多的是強(qiáng)調(diào)政府會(huì)計(jì)主體對(duì)其固定資產(chǎn)所擁有的“控制權(quán)”。這一改革在某種程度上擴(kuò)大了固定資產(chǎn)政府會(huì)計(jì)主體固定資產(chǎn)的范疇。固定資產(chǎn)的定義不再局限于具有“占有權(quán)”，進(jìn)一步提高了行政事業(yè)單位單位固定資產(chǎn)的價(jià)值尺度。

2.2? 固定資產(chǎn)的確認(rèn)：由規(guī)則導(dǎo)向到原則導(dǎo)向

新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的基本一致，都是強(qiáng)調(diào)該項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入單位，與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)潛力很有可能實(shí)現(xiàn)，以及固定資產(chǎn)的成本或價(jià)值可以計(jì)量，符合這些標(biāo)準(zhǔn)的都可以確認(rèn)為單位的固定資產(chǎn)。新政府會(huì)計(jì)制度更側(cè)重于對(duì)其固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)條件進(jìn)行確認(rèn)，有利于行政單位的會(huì)計(jì)人員根據(jù)本單位實(shí)際狀況來對(duì)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行相關(guān)確認(rèn)。

2.3? 固定資產(chǎn)的計(jì)量：由務(wù)虛到務(wù)實(shí)

新政府會(huì)計(jì)制度在舊政府會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上進(jìn)一步明確了固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方式采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的計(jì)價(jià)方式，如歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值等，使單位對(duì)固定資產(chǎn)的各種計(jì)量屬性的運(yùn)用條件更具規(guī)范化，固定資產(chǎn)初始和后續(xù)計(jì)量的可操作性也得到了提高。

2.4? 固定資產(chǎn)的記錄：由單體系到雙體系

新政府會(huì)計(jì)制度在預(yù)算會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方式，不再僅僅是舊政府會(huì)計(jì)制度下單一的預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系。實(shí)行預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并行的雙體系核算制度，不僅可以更好地把控單位新增的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，而且可以更全面地反映單位固定資產(chǎn)的整體使用情況，增強(qiáng)了對(duì)國有資產(chǎn)的保護(hù)。

3.1? 會(huì)計(jì)賬務(wù)處理過程中對(duì)新舊制度替換關(guān)系的把握

即使采用新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)核算方法取代了舊政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)核算方法，但是在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)核算的過程中，對(duì)會(huì)計(jì)管理的內(nèi)部要求與制度改革前是一致的。因此，單位會(huì)計(jì)人員在對(duì)行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，必須要保證其會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確無誤。

3.2? 會(huì)計(jì)賬務(wù)處理過程中對(duì)科目及報(bào)表的初始轉(zhuǎn)換

對(duì)于行政事業(yè)單位在實(shí)施新的政府會(huì)計(jì)制度前增加的部分固定資產(chǎn)，如果涉及了舊的政府會(huì)計(jì)核算賬戶，必須先將其轉(zhuǎn)換成初始賬目和報(bào)表，即將舊科目中的資產(chǎn)一并納入到固定資產(chǎn)當(dāng)中，同時(shí)將報(bào)表中原有的項(xiàng)目剔除[2]。

3.3? 單位新增固定資產(chǎn)時(shí)需要設(shè)置相關(guān)的明細(xì)科目

政府會(huì)計(jì)制度改革還涉及到了許多其他內(nèi)容，例如項(xiàng)目審核周期很長及許多固定資產(chǎn)折舊方面的問題。因此，單位會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)必須建立固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的相關(guān)明細(xì)科目，以確保固定資產(chǎn)核算順利進(jìn)行。

4? 結(jié)束語

中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展邁進(jìn)了新時(shí)代，我國經(jīng)濟(jì)正由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，新政府會(huì)計(jì)制度改革將會(huì)推進(jìn)完善和優(yōu)化公共機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度的進(jìn)程，同時(shí)對(duì)滿足和應(yīng)對(duì)越來越復(fù)雜的市場需求也有一定促進(jìn)作用。新政府會(huì)計(jì)制度改革有利于我國與國際會(huì)計(jì)市場進(jìn)行溝通交流，有利于提高我國會(huì)計(jì)從業(yè)人員專業(yè)水平和素養(yǎng)，降低事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]馬永義.關(guān)于折舊計(jì)提時(shí)點(diǎn)的思考[J].中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2017（9）：86-87.

[2]吳靜.談固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的時(shí)間和方法[J].中國科技信息，2005（19）：59.

（編輯：季? 鑫）