基于SWOT分析法的我國低碳審計研究

賀秀英

摘要：隨著氣候變暖的日趨加劇，我國在積極倡導實施低碳的路線。本文在低碳經濟、生態經濟理論基礎上，采用SWOT分析法，通過實施低碳審計給企業帶來的優勢分析、劣勢分析、機會分析、威脅分析四個方面的現狀分析，并提出相應的改進建議。

Abstract： With the increasing warming of the climate， China is actively promoting the implementation of a low-carbon route. Based on the low-carbon economy and ecological economic theory， this paper adopts the SWOT analysis method to analyze the status quo of the strengths， weakness， opportunity and threat brought by the implementation of low-carbon audit， and proposes corresponding improvement suggestions.

關鍵詞：低碳審計;低碳經濟;生態經濟

Key words： low carbon audit;low carbon economy;ecological economy

中圖分類號：F239.2? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文獻標識碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號：1006-4311（2018）36-0007-03

0? 引言

我國的綜合國力和經濟實力快速提高，由于一部分企業依然保持粗放的經營模式，生產組織結構不合理，能源利用效率低，環境保護意識薄弱，大量工業廢氣的排放使得空氣質量持續惡化，環境問題日益加重，對人們的生產和生活造成極大的影響。發展低碳審計，實施低碳經濟是必經之路，而低碳審計又是實施低碳經濟完成生態文明建設的重要手段和工具。

1? 相關理論

1.1 低碳審計的含義

低碳審計是由審計主體依據國家相關規定，按照審計標準，對審計客體承擔碳排放責任等內容進行的客觀公正地鑒定和監察。簡而言之，低碳審計就是審查和監督溫室氣體排放對的生態影響，是促使人類社會由高碳型向低碳型過渡的工具。其中“碳”就是特指木料、石油等由碳元素所形成的自然資源，它們在使用的過程中都會形成二氧化碳等溫室氣體。

低碳審計作為經濟發展中的監督和制約力量，對改善環境質量、緩解全球氣候變暖等問題意義重大。獨立的審計主體根據相關的法律法規，運用一系列特定的科學合理的審計方式針對企業和個人在生產或消費過程中因排放溫室氣體所造成的環境問題進行審查，對企業的社會環境責任的履行情況進行鑒證，并出具公允合理的審計報告，是一種獨立的經濟監督和控制行為，審計對象是企業或個人生產經營過程中有關碳排放的活動及其結果。

1.2 低碳經濟

低碳經濟是符合新時期特殊要求的新發展模式，主要是更多的考慮了氣候變化問題，它具有較強的復雜性，包括相關風險較多、不確定性因素及挑戰性較高。因此世界上各個國家為實現低碳經濟在政策、經濟和技術上采取了很多措施：世界各國為了推動低碳經濟的發展，發布了綠色消費和能源等方面的政策，目的是通過推行碳預算，制定嚴格的能源消耗準則和約束標準，調整企業生產經營方式，優化產業結構，如美國頒布關于新建節能建筑的減稅政策，一些歐洲國家對溫室氣體排放超標的企業額外征稅等;技術上主要是研發溫室氣體的捕集技術和新能源技術等。另外，在國際貿易方面，一些西方國家通過設置關稅壁壘，制裁一些沒有遵守《京都議定書》的國家。

1.3 生態經濟

生態經濟是一種新的經濟發展模式，它不再是單純的追求經濟增長，而是在保證生態系統穩定運轉下，發展經濟效益高的低碳產業，從而構建生態、健康、綠色、和諧的環境，實現經濟持續穩定增長，完成社會福利的持續增長，最終促進經濟和環境良好的循環。

2? SWOT理論模型

低碳審計研究以低碳經濟、生態經濟為基礎，構建我國低碳審計的發展框架。企業借助SWOT模型分析，可以從全局了解優勢與劣勢，進一步發揮優勢，規避劣勢。

3? SWOT模型分析

3.1 優勢分析

3.1.1 低碳審計可以有效控制碳排放

生態經濟當前最迫切的任務就是解決因經濟發展而帶來的生態平衡失調，其中最突出的問題就是全球氣候極端化。酸雨，溫室效應，臭氧層空洞等問題關系到生物圈的安危和人類的生存。對此，科學家認為出現生態失調問題90%以上的責任源于人類自身，從工業革命以來人類生活需要的能源主要依靠煤炭、石油等化工燃料的燃燒，這過程中產生的二氧化碳使溫室效應日益加強，這是導致全球氣候變化的根本原因。為積極的解決這一問題，全球達成了通過減排二氧化碳來緩解溫室效應的共識。

3.1.2 低碳審計促使資源得到合理配置

第一，可以對資源的碳足跡進行監督，判斷其是否符合可持續發展的目標;第二，審計過程中形成的關于環境的有效信息可以幫助國家分析出以后資源的配置方向，同時又能促進節能減排政策更加完善;第三，審計的結果保證發展低碳經濟的資金補助，稅收減免等政策資源，可以得到合理真實地使用。所以說，低碳審計的推行在資源配置中起了非常大的作用，是發展生態經濟強有力的手段，是時代發展的必然要求。

3.2 劣勢分析

3.2.1 法律方面

政府等相關環保機關，加大了對高污染、高碳排放的懲罰力度，根據污染程度對企業進行經濟處罰、停業整頓等，給違規企業帶來巨大的損失。低碳政策、生態政策會影響企業現有的生產計劃和生產目標，在一定時期內會給企業帶來經營風險。

3.2.2 經濟方面

企業進行低碳管理勢必采購對生產清潔、環保等先進的技術和儀器設備，這在一定程度上增加了企業產品的成本，降低了企業在同行業市場的競爭能力。在短期經營內，企業購進污染處理設備也會增加一定的成本，對于資金周轉較差的企業會造成經營困難的局面。

3.2.3 技術方面

低碳、生態的生產技術尚不成熟，產出產品存在較多的質量問題，客戶的反饋以及產品的形象在客戶心中會有所降低;同時，低碳生產，帶來產品價格上漲，抑制客戶的需求，且我國低碳技術和發達國家還有一定差異，在產品出口時容易受到限制。

3.3 機會分析

低碳審計促使生態經濟、低碳經濟發展，形成節約能源和保護生態環境的產業結構。發展低碳經濟和生態經濟是一個綜合、系統的過程，需要企業自主的與低碳、生態政策相結合，從企業長遠的發展來看，這無疑給企業提供一種機遇，一種未來的發展方向，緊密與低碳、生態政策想結合的企業會在未來競爭中把握優勢地位。

3.4 威脅分析

低碳審計伴隨低碳經濟產生，作為一種經濟監督手段，在審計領域中出現的時間較晚，可以借鑒的理論和實踐經驗有限，因此我國的低碳審計規范體系不健全，缺乏統一、完善的低碳審計準則。雖然我國學者不斷在低碳審計的各個方面進行了許多探索，在低碳審計的實施標準、實施的主體客體以及各行業的低碳審計細則等問題上都進行了細致地研究，但由于我國低碳審計相應的法則規范還未建成，缺乏科學的低碳審計理論依據。其次由于低碳審計涉及范圍較廣，不僅涉及到企業的資金審查，還涉及企業相關的碳會計信息，部分被審計單位可能對低碳審計的標準提出質疑，而且擔心企業商業機密被泄露，所以被審計單位時常會有提供信息不及時、不完整的情況，從而影響低碳審計工作的正常、有序進行。低碳審計在還沒有受到企業和民眾最夠重視的情況下審計取證困難、審計標準不統一，這也就導致低碳審計報告的質量參差不齊，也不乏存在暗箱操作的情況。這就要求低碳審計必須建立一套規范的審計體系，借鑒國外低碳審計在這方面的經驗，探索出適合我國國情的低碳審計方法。

4? 我國低碳審計發展對策

4.1 強化低碳審計宣傳工作提高企業碳排放信息披露意識

我國無論是十九大報告中還是兩會上都把環境保護和節能減排作為我國的一項重要發展戰略。社會上的環保意識也不斷提高，但由于低碳審計是一個全新的概念，對于低碳審計的認知度不高，企業更是缺乏低碳審計相關信息的披露意識，政府應充分利用各種媒體資源進行宣傳，使社會各界了解低碳審計。尤其要強調企業進行低碳審計的重要意義，增強企業的社會責任，加強企業家的低碳環保意識，因此不僅要從優惠政策的方面鼓勵企業披露低碳審計的相關信息，還應該從社會輿論、多媒體等多方面把低碳審計披露的責任意識深入人心。政府及有關部門應健全碳審計的監管機制，完善信息公開制度和企業參與制度，提高企業的碳排放披露意識。企業也應當加強自身的社會責任感，積極主動配合低碳審計工作的開展，提高真實有效的低碳審計數據，保證低碳審計結果的真實性。通過網絡、電視等多種媒介，加強低碳審計的宣傳工作，提高企業和社會公眾的低碳審計意識，是有效開展低碳審計工作的根本保證。

4.2 建立以政府為主導的低碳審計規范體系

低碳審計涉及領域廣，對象眾多，積極參與低碳審計的上市企業不多。基于我國的低碳審計發展狀況，必須建立以政府為主導，企業、社會相配合的“三位一體”的低碳審計體制。以政府為主導使低碳審計的發展上升到國家發展戰略層面，能夠利用政府力量推動整個低碳審計的發展。一方面，應盡快制定符合我國現階段國情的碳會計及碳披露準則，推出相應政策。另一方面，借鑒英美國家的審計經驗，建立符合我國的低碳審計規范框架。2009年英國環境審計委員會在工作報告中為碳審計執行提出具體方法，制定了完整的碳審計框架;針對香港溫室氣體排放情況香港特別行政區在2010年頒布的《香港建筑物的溫室氣體排放及減除的核算和報告指引》，是一套為建筑物的溫室氣體排放及檢出做出核算報告的系統化及科學化的方法。無論是英國還是香港在碳審計領域內做出的好的措施都值得我們去借鑒學習。

4.3 促進低碳審計人才建設

低碳審計工作設計的領域多是一門綜合性的學科，對審計人員的要求比較高。低碳審計人員不僅需要了解審計學的知識，還需要了解統計學、環境科學等方面的專業知識，因此低碳審計需要的是復合型的人才。低碳審計人才的系統培養是十分有必要的，是審計工作順利進行的前提。一方面在人員招聘上應有意識地招聘與環境統計等方面相關的人員，加入到低碳審計隊伍中，是低碳審計的人才隊伍結構更加合理完善。另一方面在人才培養上應重視復合型人才的培養，注重培養既有審計專業知識又具有環境及統計專業知識的碳審計人才，建立專業的低碳審計人才體系。另外應當重視低碳審計專家的作用，聘請環境科學、統計、審計以及國際標準化組織等方面的專家學者來幫助我們培養低碳審計的專業人才，充分發揮專家學者在低碳審計領域內的專業知識及豐富經驗，促進低碳審計人才隊伍的專業化、規范化、務實化發展。同時應加強低碳審計人員的國際交流，多方面開展低碳審計有關的國際學術交流活動，學習國外的先進思想，借鑒發達國家的碳審計人才培養制度體系，引進國外優秀人才，充實低碳審計的人才隊伍，更快更好地促進低碳審計人才建設。

4.4 做好碳會計工作，提高低碳審計核算的準確度

針對碳審計數據核算出現的困難，提出以下建議：一方面，積極推進我國能源結構的改革，以清潔能源代替傳統的高污染能源。例如在全社會推廣新能源汽車，多方面利用風能、太陽能等。另一方面，在碳排放數據核算依據方面，應統一碳審計數據的核算依據和標準，使碳審計工作更加有序，保障低碳審計結果的有效和高質量。尤其要做好低碳會計工作，低碳會計要及時對溫室氣體的排放風險及不確定性引發的損失做出反應，準確記錄碳排放相關的數據，降低碳審計風險，提高低碳審計核算的精準度，此外還要求審計人員在工作過程中要保持高度的謹慎，對碳審計數據收集和處理工作要做到細心謹慎，從而提高核算準確度。

5? 結語

低碳審計對于低碳經濟的發展起著至關重要的作用，我們應當重視低碳審計的發展。現階段我國的低碳審計還未形成系統的理論框架，低碳審計的實踐經驗也較為匱乏，我國政府應盡快制定相關的政策，積極完善低碳審計制度，企業方面應積極改革低碳審計監管方式，保障低碳審計質量，增強低碳審計的披露意識，加強相關的業務培訓。

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