當月新稅法速遞

文/盛立中

中央高層確立了營改增財稅改革四項任務和近期工作目標后，財政部和稅務總局將很快就此進行部署，推出落實時間表。

李克強總理日前在主持召開營改增工作座談會上強調，持續深化營改增改革，不斷完善體制機制，更大釋放經濟發展和結構升級的活力。李克強指出，鞏固和擴大營改增成果，要堅持問題導向，繼續完善政策。一是確保稅負全面減輕，適當整合試點期間臨時出臺的過渡性優惠政策，進一步健全增值稅抵扣鏈條，完善小規模納稅人和簡易計稅等政策，逐步擴大一般計稅方法適用范圍，更好解決金融、建筑等行業和小微企業稅收抵扣不足的問題。二是提高征管服務水平。幫助納稅人用好政策，實現進項稅應取盡取、應抵盡抵，更充分享受減稅紅利。整合好國地稅力量，簡化辦稅流程，提高信息管稅水平，打通政策落實最后一公里。嚴厲打擊虛開增值稅發票等偷騙稅行為。三是全面實施營改增試點實質上已取消了營業稅，要盡快啟動有關法規改廢工作，以鞏固營改增試點成果。四是抓緊推進增值稅制度后續改革。研究完善增值稅標準稅率，優化稅率結構，適時將目前的稅率進一步簡并，抓緊研究制定進一步降低制造業增值稅稅負的辦法，更好發揮稅收促發展、調結構作用。據分析，中央高層確立了營改增財稅改革上述四項任務和近期工作目標后，財政部和稅務總局將很快就此進行部署，推出落實時間表。

小微企業免征增值稅優惠政策延長至2020

國務院常務會議日前決定，從2017年12月1日到2019年12月31日，將金融機構利息收入免征增值稅政策范圍由農戶擴大到小微企業、個體工商戶，享受免稅的貸款額度上限從單戶授信10萬元擴大到100萬元。將小微企業借款合同免征印花稅、月銷售額不超過3萬元的小微企業免征增值稅兩項政策優惠期限延長至2020年。

政策點評：業內人士分析認為，上述政策尚有一個問題未予明確，即今年6月新增的優惠政策規定：“對經省級金融管理部門（金融辦、局等）批準成立的小額貸款公司取得的農戶小額貸款利息收入，免征增值稅”。此次的擴圍，說的是金融機構，是否包括小貸公司？尚需稅總作出說明。另外，對于其他個人采取一次性收取租金的形式出租不動產，取得的租金收入可在租金對應的租賃期內平均分攤，分攤后的月租金收入不超過3萬元的，可享受小微企業免征增值稅優惠的政策或許也將會同樣延續至2020年12月31日。

明確全民所有制企業公司制改制企業所得稅處理政策

全民所有制企業改制為國有獨資公司或者國有全資子公司，屬于財稅〔2009〕59號文件第四條規定的“企業發生其他法律形式簡單改變”的，可依照以下規定進行企業所得稅處理：改制中資產評估增值不計入應納稅所得額；資產的計稅基礎按其原有計稅基礎確定；資產增值部分的折舊或者攤銷不得在稅前扣除。全民所有制企業資產評估增值相關材料應由改制后的企業留存備查。本公告適用于2017年度及以后年度企業所得稅匯算清繳。此前發生的全民所有制企業公司制改制，尚未進行企業所得稅處理的，可依照本公告執行。

政策點評：為了貫徹落實《中共中央國務院關于深化國有企業改革的指導意見》精神，解決全民所有制企業公司制改制過程中，資產評估增值如何進行企業所得稅處理問題，進一步發揮稅收對國企改革的推動作用，有必要對全民所有制企業公司制改制企業所得稅問題進行明確。稅總明確上述改制中評估增值的資產遞延納稅待遇，可以有效解決企業改制納稅難題，有利于國企改革順利推進。

調整外貿綜合服務企業辦理出口貨物退（免）稅事項

此次稅務總局明確和調整了多個外貿綜合服務企業辦理出口貨物退（免）稅事項，包括：（一）明確了綜服企業代辦退稅的條件。符合規定條件的，由綜服企業代辦退稅。（二）明確了綜服企業代辦退稅的具體辦法。一是生產企業和綜服企業需各自辦理出口退（免）稅備案。二是生產企業應先按規定申報繳納增值稅，同時向綜服企業開具代辦退稅專用發票，作為綜服企業代辦退稅的憑證。三是綜服企業代辦退稅的應退稅額按代辦退稅專用發票上注明的“金額”和出口貨物適用的出口退稅率計算。四是綜服企業主管稅務機關按綜服企業的出口企業管理類別審核辦理代辦退稅，代辦退稅款退還至生產企業提供的代辦退稅賬戶。（三）明確了異常代辦退稅業務的處理措施。（四）明確了綜服企業的相關法律責任和罰則。（五）明確了綜服企業其他涉稅問題。

政策點評：旨在解決外貿綜合服務企業反映的問題，促進綜服企業規范健康發展,建立與企業發展相適應的稅收管理模式，經國務院批準同意，稅務總局擬對現行綜服企業代生產企業辦理出口退（免）稅管理辦法進行調整完善，改為由綜服企業代生產企業集中申報退稅。

明確駐華使(領)館及其館員增值稅退稅補充政策

經研究，現就《財政部國家稅務總局關于外國駐華使（領）館及其館員在華購買貨物和服務增值稅退稅政策的通知》有關問題補充通知如下：自2017年10月1日起，使（領）館館員個人購買貨物和服務，除車輛和房租外，每人每年申報退稅銷售金額（含稅價格）不超過18萬元人民幣。使（領）館及其館員購買貨物和服務，增值稅退稅額為發票上注明的稅額，發票上未注明稅額的，為按照不含稅銷售額和增值稅征收率計算的稅額。購買電力、燃氣、汽油、柴油，發票上未注明稅額的，增值稅退稅額為按照不含稅銷售額和相關產品增值稅適用稅率計算的稅額。《財政部國家稅務總局關于外國駐華使（領）館及其館員在華購買貨物和服務增值稅退稅政策的通知》第三條第2點和第四條同時停止執行。

政策點評：根據《維也納外交關系公約》《維也納領事關系公約》以及我國的稅法等，中華人民共和國政府在互惠對等原則的基礎上，對外國駐華使（領）館及其館員在中華人民共和國境內購買的貨物和服務，實行增值稅退稅政策。

稅總對銷售國家臨時存儲糧食發票開具作出批復

稅務總局日前對內蒙古自治區國稅局《關于中儲糧總公司明確臨儲糧拍賣增值稅發票開具有關事宜的請示》作出批復稱，由于部分國家臨儲糧的拍賣成交價格低于庫存成本，承擔國家臨儲糧任務并直接承貸貸款的非中儲糧直屬企業，實際收到的貨款小于庫存成本，無法根據稅總函〔2015〕448號的規定，按庫存成本金額給中儲糧直屬企業開具增值稅發票。鑒于以上情況，現就納稅人銷售國家臨儲糧（含大豆）增值稅發票開具有關問題批復如下：一、對于低于庫存成本銷售的國家臨儲糧，非中儲糧直屬企業應按照成交金額向中儲糧直屬企業開具增值稅發票；對于高于（或等于）庫存成本銷售的國家臨儲糧，非中儲糧直屬企業應按照庫存成本金額向中儲糧直屬企業開具增值稅發票。二、中儲糧直屬企業應按照國家臨儲糧的成交金額向購買方開具增值稅發票。此前已發生未處理的，按本批復規定執行。自本批復發布之日起，稅總函〔2015〕448號同時廢止。

政策點評：稅總函〔2015〕448號是2015年8月18日稅務總局對吉林省國稅局《關于非國有糧食收儲企業承擔國家政策性糧食收儲業務增值稅問題的請示》進行的批復，原批復稱：“一、中儲糧直屬企業應按照國家臨時存儲糧食的成交金額向購買方開具增值稅發票。二、非中儲糧直屬企業應按照中儲糧直屬企業劃撥的國家臨時存儲糧食收儲成本金額，向中儲糧直屬企業開具增值稅發票。”

修訂稅務行政處罰（簡易）執法文書

自2017年11月1日起，稅務機關依法對公民、法人或者其他組織當場作出行政處罰決定的，使用修訂后的《稅務行政處罰決定書（簡易）》，不再另行填寫《陳述申辯筆錄》和《稅務文書送達回證》。《國家稅務總局關于印發全國統一稅收執法文書式樣的通知》（國稅發〔2005〕179號）附件1中的《稅務行政處罰決定書（簡易）》同時廢止。

政策點評：依據行政處罰法規定，稅務機關對違法事實確鑿并有法定依據，對公民處以50元以下、對法人或者其他組織處以1000元以下罰款或者警告的，可以當場做出行政處罰決定，即適用簡易程序。近期部分地區反映，在簡易處罰程序中，稅務機關需要填寫《陳述申辯筆錄》，然后出具《稅務行政處罰決定書（簡易）》，再制作《稅務文書送達回證》。程序復雜，文書較多，一定程度上影響了辦稅效率。為進一步減輕納稅人辦稅負擔，提高辦稅便利化程度，稅總修訂了《稅務行政處罰決定書（簡易）》。

國稅系統全面推行財政票據電子化管理系統

根據財政部辦公廳《關于進一步加強中央單位財政票據核銷管理的通知》（財辦綜〔2017〕77號）要求，2018年1月1日起在國稅系統全面開展財政票據電子化改革，統一部署、安裝運行財政票據電子化管理系統，全面實施財政票據電子化管理，啟用機打財政票據，停用手工財政票據。

政策點評：稅務總局要求，各單位認真開展本單位財政票據清理自查工作，將票據存根按票據種類分類整理，按號段順序碼放整齊備查，完整填寫《中央單位財政票據核銷表》，于2018年3月31日前將《中央單位財政票據核銷表》逐級報送至各省國稅局財務部門。