完善與提高醫(yī)院計劃財務(wù)部內(nèi)部審計的對策建議

朱芙蓉

【摘要】醫(yī)院在過去十多年中開展內(nèi)部審計工作，面臨很多難題，也積累了一些經(jīng)驗。本文研究的目的是致力于推動醫(yī)院內(nèi)部審計發(fā)展。在整合醫(yī)院內(nèi)部審計理論知識和提出醫(yī)院內(nèi)部審計工作中存在的問題之外，更為關(guān)注如何完善與提高醫(yī)院計劃財務(wù)部內(nèi)部審計工作。為相關(guān)實踐工作者提供有益參考。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院 內(nèi)部設(shè)計 財務(wù)部 內(nèi)源性

一、強化醫(yī)院對內(nèi)部審計的內(nèi)源性需求

醫(yī)院對內(nèi)部審計的內(nèi)源性需求的強化是醫(yī)院內(nèi)部審計發(fā)展的根本動力。內(nèi)源性需求的來源有兩種，第一事物發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，第二化外力為內(nèi)力將需求的產(chǎn)生提到“一定階段”之前。在討論過醫(yī)院內(nèi)部審計的外源性要求大于內(nèi)源性需求，現(xiàn)在本文要做的就是創(chuàng)造內(nèi)源性需求的產(chǎn)生途徑，來增強醫(yī)院對內(nèi)部審計的內(nèi)源性需求。本文可以采取的方式有兩種：第一創(chuàng)造醫(yī)院發(fā)展的特定階段，第二借外部要求增強內(nèi)部需求。

（一）利用醫(yī)院發(fā)展的特定階段，強化對內(nèi)部審計的需求

受托管理責(zé)任是內(nèi)部審計產(chǎn)生的根本原因和基本前提。只有受托管理責(zé)任明晰，才可能真正產(chǎn)生對內(nèi)部審計的需求。依照我國目前的醫(yī)療管理體制和醫(yī)院管理水平，很難有對內(nèi)部審計的內(nèi)源性強烈需求。只有改革醫(yī)療管理體制，將醫(yī)院置于市場經(jīng)濟中，明晰醫(yī)院及其主要負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)的受托管理責(zé)任，讓醫(yī)院真正經(jīng)受市場的考驗和洗禮，作為確保受托管理責(zé)任履行的有效手段——內(nèi)部審計才可能得到醫(yī)院主要負(fù)責(zé)人的垂青。醫(yī)療衛(wèi)生體制改革正在逐步推進中，隨著醫(yī)院受托管理責(zé)任的更加明晰，醫(yī)院管理水平的提升，醫(yī)院內(nèi)部審計會有廣闊的發(fā)展空間。

（二）立足于現(xiàn)有的條件，醫(yī)院內(nèi)審部門走有為才有位的道路

醫(yī)院內(nèi)部審計雖然要接受“雙重報告”的考驗，但是其工作的開展必須立足于醫(yī)院內(nèi)部，立足于更好的為醫(yī)院主要負(fù)責(zé)人服務(wù)，立足于在醫(yī)院內(nèi)營造更好的人際關(guān)系和工作環(huán)境。因此，內(nèi)部審計人員要因時利導(dǎo)，因勢利導(dǎo)，找準(zhǔn)自己在醫(yī)院中的定位，從容易的做起，抓住出成績的機會，用自己勤奮的工作和出色的業(yè)績來贏得領(lǐng)導(dǎo)的信任，贏得職能部門的信服。醫(yī)院內(nèi)部審計部門只有有所作為，才能在醫(yī)院站穩(wěn)位置，謀求進一步的發(fā)展。文章中提到的案例中，醫(yī)院的內(nèi)審部門就是抓住了較好的切入點，用成績樹立了內(nèi)部審計在醫(yī)院的地位。這劉其他醫(yī)院開展內(nèi)部審計有很好的借鑒作用。

二、完善醫(yī)院內(nèi)部審計的常規(guī)途徑

（一）加強行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和交流，提升行業(yè)水平和影響力

內(nèi)部審計在國內(nèi)外都有自己的職業(yè)組織機構(gòu)一內(nèi)部審計協(xié)會或類似組織來管理和推動內(nèi)部審計的發(fā)展。內(nèi)部審計作為醫(yī)院核心的職業(yè)，職業(yè)組織在其發(fā)展過程中產(chǎn)生的作用十分巨大。職業(yè)組織通過致力于對內(nèi)部審計理念的宣傳、進行內(nèi)部審計理論研究和實務(wù)工作指導(dǎo)、并為內(nèi)部審計人員提供接受后續(xù)教育的平臺等，幫助內(nèi)部審計成為一支社會力量。如果沒有職業(yè)組織的大量工作，可以肯定內(nèi)部審計難以有今天的影響力和成就。本文可以深切體會到行業(yè)的力量這種集合起來的力量遠比單打獨斗的力量大的多。因此，各個醫(yī)院的內(nèi)部審計在獨自為自己醫(yī)院服務(wù)之余，一定不能忽視了借行業(yè)之力促自身發(fā)展。衛(wèi)生部以及下屬各級衛(wèi)生行政部門的內(nèi)部審計機構(gòu)可以為各自主管的多家醫(yī)院提供交流的平臺，樹立行業(yè)的典型，促進醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展。

（二）醫(yī)院內(nèi)部審計要做好六個轉(zhuǎn)變

1.審計觀念上，內(nèi)部審計要從監(jiān)督型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變

服務(wù)性是內(nèi)部審計的出發(fā)點也是歸宿點，內(nèi)部審計工作必須服務(wù)于管理層的需要，脫離管理層需要的內(nèi)部審計，是沒有任何意義的。只講監(jiān)督的內(nèi)部審計是不完善的，它掩蓋了內(nèi)部審計的本質(zhì)和削弱了作用。今后內(nèi)部審計要做好：（1）當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手，為領(lǐng)導(dǎo)制定有關(guān)政策提供專業(yè)服務(wù)。（2）做好對其他部門貫徹執(zhí)行醫(yī)院管理層方針政策的監(jiān)察評價和督促工作。（3）幫助醫(yī)院管理層尋找提高經(jīng)濟效益的方法和途徑，促使醫(yī)院提高經(jīng)濟效益。（4）架起橋梁，作領(lǐng)導(dǎo)與基層的紐帶，做好溝通上下，聯(lián)系左右的服務(wù)工作。

2.在審計機制上，引進外部審計

醫(yī)院內(nèi)部審計因獨立性不足、人力資源有限，或其他種種原因影響到審計工作的廣度和深度，審計結(jié)論也受到影響，而借助外部中介機構(gòu)的審計力量，來提高審計質(zhì)量和加強對醫(yī)院經(jīng)濟活動的分析、評價、建議的力度則是一條切實可行的途徑。醫(yī)院內(nèi)審工作由內(nèi)部審計機構(gòu)和固定聘用的社會審計組織共同開展，既發(fā)揮了內(nèi)部審計人員了解醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟活動情況的長處，又借助了外部審計機構(gòu)高度的獨立、公正性以及外部審計人力資源豐富的優(yōu)勢。

3.在審計目標(biāo)上，由真實、合法性向效益性過渡

醫(yī)院要在市場中求生存求發(fā)展，其本身就需要不斷地診斷經(jīng)營效果及成果，而不只是靠審計鑒證自己的財務(wù)報告是否可靠。為適應(yīng)醫(yī)院管理層了解醫(yī)院經(jīng)營的效果、效率和經(jīng)濟情況的要求，內(nèi)部審計也呈現(xiàn)出超越單純意義上的檢查財務(wù)收支真實性和驗證財務(wù)報表合法性，而趨向?qū)I(yè)務(wù)、管理等方面在內(nèi)的影響經(jīng)濟效益的信息也逐漸納入審計的范圍。通過對醫(yī)院經(jīng)濟活動和財務(wù)收支進行審計，綜合考評醫(yī)院的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟效益，重點對醫(yī)院成本費用進行審計與科學(xué)分析評價，判斷醫(yī)院經(jīng)濟效益的高低，查找影響醫(yī)院經(jīng)濟效益的關(guān)鍵因素，提出挖掘醫(yī)院潛力的建議，促進醫(yī)院加強內(nèi)部控制，提高經(jīng)濟效益。

4.在審計內(nèi)容上，逐步轉(zhuǎn)向以內(nèi)部控制評價和風(fēng)險評估為主

國際內(nèi)部審計師協(xié)會制定的《內(nèi)部審計師職責(zé)說明書》指出：“內(nèi)部審計作為對管理當(dāng)局的一種服務(wù)，是組織內(nèi)部經(jīng)營活動的獨立評價行為。”因此，內(nèi)部審計要適應(yīng)市場競爭形勢的變化和管理層的要求，把工作重點逐步放到管理審計上。管理審計是財務(wù)審計的一種延伸，它審查的單位的管理信息，是一種建設(shè)性更強的審計方式，它要確定單位資源使用的效率性和效果性及經(jīng)濟性，其目的在于提高企業(yè)的效益及得到管理層要求的其他目的。

內(nèi)控制度評價既可以作為其他審計的基礎(chǔ)，用來確定財務(wù)審計等審計重點、范圍和方法，也可以專門對內(nèi)控制度進行評價。針對控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進意見，不斷完善內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度評審最終給醫(yī)院帶來的更為完善的管理的制度化、規(guī)范化。endprint

內(nèi)部審計作為控制風(fēng)險的一個有利手段，正在企、事業(yè)單位中發(fā)揮著積極的作用。對于醫(yī)院系統(tǒng)而言，在經(jīng)營過程中存在著諸多風(fēng)險，尤其是在醫(yī)院越來越參與到市場競爭中的今天，對風(fēng)險的管理控制已經(jīng)成為醫(yī)院管理者們的一項必備的管理理念。醫(yī)院內(nèi)部審計部門所進行的風(fēng)險管理是在一般部門所進行的風(fēng)險管理基礎(chǔ)上的再監(jiān)督，其風(fēng)險管理過程應(yīng)包括以下方面：（1）監(jiān)督是否充分識別風(fēng)險；（2）評價已有風(fēng)險衡量的恰當(dāng)性；（3）監(jiān)督風(fēng)險防范措施是否有效，并提出改進措施。

5.在審計的方式上，由事后監(jiān)督向事前、事中全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變

管理學(xué)的發(fā)展，指導(dǎo)各組織的管理實踐不斷完善和進步，管理控制的重點在組織的流程中不斷前移。內(nèi)部審計在醫(yī)院中要有所突破，必須由過去的事后監(jiān)督向事前、事中全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變。尤其是事前、事中監(jiān)督，更有利于審計發(fā)現(xiàn)問題；同時將監(jiān)督控制點提前，有利于減少因為失控而可能帶來的損失。在審計的手段上，由手工操作為主向利用計算機、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為主的轉(zhuǎn)變信息時代的到來，使醫(yī)院的管理工作更依賴于計算機、網(wǎng)絡(luò)搭建的平臺上。內(nèi)部審計必須適應(yīng)技術(shù)革命帶來的變化，學(xué)會利用計算機和網(wǎng)絡(luò)作為新的手段來完成內(nèi)部審計工作。

三、總結(jié)

醫(yī)院內(nèi)部審計要體現(xiàn)出三個特點，第一內(nèi)部審計工作要從“小作坊式”的單個項目審計，向整體性、系統(tǒng)性的“集約式”規(guī)模審計轉(zhuǎn)變；第二從審計部門、少數(shù)職能部門分散的、單打獨斗式的審計和監(jiān)督，向由審計部門牽頭、加強組織協(xié)調(diào)、整合監(jiān)督資源、發(fā)動全員參與監(jiān)督轉(zhuǎn)變；第三由靠法律賦予的權(quán)力實施監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向靠制度管人、管事、管物為主，由被動防御為主轉(zhuǎn)向積極控制為主。

內(nèi)部審計人員要苦練內(nèi)功，提升綜合素質(zhì)，必須加強自己的修為，在提升自身的綜合素質(zhì)上多下功夫。內(nèi)部審計人員除了必須具備完成審計工作必備的專業(yè)知識和能力外，還必須具有多種能力，包括熟悉和掌握審計相關(guān)的多種知識、具備良好的溝通能力、有敏銳的職業(yè)觸覺。內(nèi)部審計人員應(yīng)該是善于不斷提升自己的學(xué)習(xí)型人才。醫(yī)院面臨的環(huán)境日趨變幻，醫(yī)院的發(fā)展要經(jīng)受更多風(fēng)險的考驗。隨著醫(yī)院受托管理責(zé)任的明晰和越來越復(fù)雜化，醫(yī)院內(nèi)部審計必然會不斷向前發(fā)展。盡管醫(yī)院內(nèi)部審計的潛力尚未被人們充分認(rèn)識，但其發(fā)展趨勢卻已初露端倪。除了計算機審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷认冗M審計方法將迅速普及并不斷改進、提高，咨詢等審計相關(guān)業(yè)務(wù)將根據(jù)委托人的需求開展之外，以下三方面的趨勢必將日益明顯。第一，醫(yī)院內(nèi)部審計將在醫(yī)院多個管理領(lǐng)域得到進一步深化：內(nèi)部治理審計將成為醫(yī)院內(nèi)部審計人的重要職責(zé)，風(fēng)險管理審計、內(nèi)部控制審計強化，管理創(chuàng)新審計成為財務(wù)管理審計和非財務(wù)管理審計的重要內(nèi)容，財務(wù)管理審計地位回升，質(zhì)量管理審計快速發(fā)展，環(huán)境審計普遍開展，績效審計得到加強。第二，醫(yī)院內(nèi)部審計與外部審計的合作加強。第三，醫(yī)院內(nèi)部審計的質(zhì)量控制進一步強化。本文看到了這些趨勢并將進一步關(guān)注，也將親身體會這些變化并作進一步研究。本文相信隨著時間的推移，醫(yī)院內(nèi)部審計的潛力將逐步顯現(xiàn)出來，其發(fā)展前景是令所有醫(yī)院內(nèi)部審計人鼓舞的。endprint