可持續(xù)發(fā)展視角下環(huán)境稅法律制度構(gòu)建研究

王曉文

(廣東華譽律師事務(wù)所，廣東 廣州 510000)

一、我國環(huán)境稅收法律體系現(xiàn)狀及存在問題分析

環(huán)境稅思想由來已久，但真正上升到理論和實踐層面開始受到國內(nèi)外所重視卻始于20世紀80年代。2018年1月1日，我國第一部《環(huán)境保護稅法》正式頒布實施，正式開啟了以稅收政策規(guī)制環(huán)境保護問題的新紀元。而在此之前，我國對環(huán)境保護的收費形式主要是以排污費為主。在各個稅種中也會對環(huán)保企業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠政策，但尚未形成系統(tǒng)全面的環(huán)境保護稅收體系?，F(xiàn)行稅制中具有環(huán)境保護功能的稅種主要包括資源稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、車輛購置稅等等?！董h(huán)境保護稅》的頒布實施旨在以經(jīng)濟手段調(diào)節(jié)市場的經(jīng)濟行為，實現(xiàn)對生態(tài)環(huán)境的保護。從目前我國環(huán)境稅收法律體系的建設(shè)現(xiàn)狀來看，現(xiàn)行稅制中相關(guān)稅種在使用過程中仍然存在一定的問題。如資源稅在征收過程中結(jié)合企業(yè)不同的開采條件而設(shè)定不同的稅率級差，但這種設(shè)定方式并不能將開采資源的成本真正內(nèi)部化，對于很多具體的資源也未設(shè)定具體的稅率征收標準，尤其在礦產(chǎn)品方面還沒有形成足夠細化的政策，計稅方法和計稅依據(jù)不夠合理；消費稅由于部分稅率較低，對于環(huán)保控制方面的貢獻和作用并不明顯，其征收范圍相對較窄；城鎮(zhèn)維護建設(shè)稅中僅僅限定了城鎮(zhèn)的建設(shè)，并沒有對農(nóng)村地區(qū)的建設(shè)行為進行相關(guān)規(guī)定，且缺乏獨立的課稅對象，因此在實踐過程中缺乏針對性和可操作性；再如車船稅和車船購置稅，現(xiàn)行操作方法通常是按照交通工具的大小、種類確定相應(yīng)的征收稅率，對其他因素考慮不全面，同樣存在稅收政策不明確、效果不明顯等現(xiàn)實問題。

總體來看，我國環(huán)境稅收保護法律體系雖然包括了一些具體的稅種對環(huán)境破壞行為加以規(guī)制，但缺乏明確的指向性，在控制環(huán)境保護問題方面雖然起到了一定的作用，但效果并不明顯。究其原因分析，主要歸因于當(dāng)前經(jīng)濟增長與生態(tài)平衡之間的矛盾、地方政府與部分經(jīng)濟主體環(huán)保意識薄弱，以為追求高增長、群眾環(huán)保理念和環(huán)保意識不強以及環(huán)境稅收法律體系不夠健全等幾個方面。尤其在環(huán)境稅收保護法律體系建設(shè)方面，尚有待進一步健全和完善，形成科學(xué)、全面、針對性和可操作性較強的綠色稅收法律體系。

二、可持續(xù)發(fā)展視角下環(huán)境法律制度完善對策

生態(tài)環(huán)境的破壞對于社會經(jīng)濟的發(fā)展具有內(nèi)在的、深遠的影響，生態(tài)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展是社會經(jīng)濟穩(wěn)定健康發(fā)展的前提和基礎(chǔ)。環(huán)境保護稅種的制定和環(huán)境法律保護體系的建設(shè)必須深刻認識和把握生態(tài)環(huán)境與經(jīng)濟發(fā)展之間的可持續(xù)性矛盾，有效協(xié)調(diào)和和平衡二者之間的關(guān)系。針對當(dāng)前我國環(huán)境稅收法律體系建設(shè)中所存在的現(xiàn)實問題，以可持續(xù)發(fā)展的“綠色”理念引領(lǐng)環(huán)境保護稅法律制度建設(shè)是提高環(huán)境稅法律體系可操作性的現(xiàn)實選擇和實踐路徑。

第一，基于可持續(xù)發(fā)展視角完善環(huán)境法律制度建設(shè)應(yīng)確立生態(tài)環(huán)境與社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展目標和理念。政府、企業(yè)以及每個公民群眾都應(yīng)科學(xué)認識和牢固樹立科學(xué)發(fā)展理念，在追求社會經(jīng)濟總量提升的同時也要充分關(guān)注隱性生態(tài)環(huán)境成本，以“社會——經(jīng)濟——生態(tài)”三者之間的平衡和和諧作為發(fā)展社會經(jīng)濟的基礎(chǔ)，明確可持續(xù)發(fā)展的目標和理念，有效地協(xié)調(diào)生態(tài)與經(jīng)濟之間的內(nèi)在矛盾，在保障經(jīng)濟效率的基礎(chǔ)上，科學(xué)推動傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，實現(xiàn)環(huán)境保護稅的雙重紅利。

第二，在現(xiàn)有環(huán)境稅相關(guān)稅種基礎(chǔ)上進一步增加環(huán)境保護稅稅種，完善環(huán)境稅收法律保護體系。對于部分企業(yè)在環(huán)境污染的行為以及企業(yè)產(chǎn)品等制定相應(yīng)的稅種，將其納入環(huán)境保護稅的征收范疇。我國環(huán)境保護稅法律體系的完善應(yīng)充分結(jié)合現(xiàn)實中的具體實踐，及時補充和完善相關(guān)的稅種，對于現(xiàn)實中出現(xiàn)的新問題、新矛盾，應(yīng)從立法的層面給予及時的回應(yīng)，及時發(fā)揮環(huán)境稅收特定的調(diào)節(jié)作用。如部分學(xué)者提出進行碳稅征收，筆者認為是一種很好的環(huán)境稅完善對策。世界上很多國家也已經(jīng)開始實施碳稅征收政策，碳稅作為一種有效的經(jīng)濟法律調(diào)節(jié)手段，在刺激企業(yè)提高能源利用率、激勵企業(yè)創(chuàng)新開發(fā)和調(diào)增產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級等方面都具有積極的現(xiàn)實作用，能夠有效地緩解國內(nèi)經(jīng)濟增長過快所帶來的過高的生態(tài)環(huán)境壓力。

第三，進一步加強環(huán)境稅收保護的國際交流，完善環(huán)境保護的國際協(xié)作機制。世界經(jīng)濟的一體化、全球化發(fā)展趨勢不斷加強，各個國家之間經(jīng)濟活動的獨立性逐漸減少，而環(huán)境保護問題早已突破一國的界限，日漸成為全球性的議題?；诳沙掷m(xù)發(fā)展視角完善我國環(huán)境稅法律保護體系，應(yīng)該充分認識國際環(huán)境中的負的外部性影響，通過構(gòu)建國際協(xié)作機制和加強國際交流形成有效的環(huán)境保護屏障。環(huán)境稅法律保護體系的完善應(yīng)符合世界范圍內(nèi)資源的有效配置，兼具環(huán)境稅的國家效率和世界效率。