評《最新會計準則改革與啟示》

崔益嘉 /齊魯工業大學管理學院

企業會計準則不僅是市場經濟的重要規則，也是維護高質量會計信息、引導社會資源合理配置、保護投資者和社會公眾利益的重要技術標準。劉泉軍所著《最新企業會計準則改革與啟示》（中國社會科學出版社，2018年版）一書從“中國視角”出發研究會計國際趨同問題，一方面闡述了國際企業會計準則的最新改革創新成果，并結合我國實際應用需求提出反思，指出可能面臨的問題及有效應對策略；另一方面，系統闡述了國際金融工具、國際財務報告準則自2008年世界金融危機以來的變化，肯定了改革力度大、創新速度快的特征。全書重在“解讀”，同時也加入了一些作者的研究成果和實踐案例，在可讀性、實用性、啟發性三方面具有重要學術價值。

一、可讀性強，逐款解讀最新企業會計準則

《最新會計準則改革與啟示》一書圍繞著中華人民共和國財政部編訂的《企業會計準則（2018）》展開跨級國際趨同問題研究，立足“中國視角”，全書共由三部分構成，分別為第一章“我國最新企業會計準則解讀”、第二章“國際金融工具會計改革及啟示”和第三章“國際財務報告準則的最新發展及啟示”，通過國內、國際企業會計準則的內容對比，闡明存在的差異性，指出我國企業會計準則制定方面存在的不足，理論框架清晰、知識要素全面、內容闡釋易懂，具有很高的可讀性。

從全書結構設計上看，所涉及的三部分內容相對獨立，彼此之間的知識點不存在相互干擾，有利于讀者按需所取。其中，第一章“我國最新企業會計準則解讀”是全書的重點，結合2018年我國財政部出版的《企業會計準則》匯編，對2014年以來實施的最新企業會計準則改革內容展開逐款解讀，主要包括 《企業會計準則第39號——公允價值計量》、《企業會計準則第40號——合營安排》、《企業會計準則第41號——在其他主體權益中的披露》、《企業會計準則第42號——持有待售的非流動資產、處置組和終止經營》共計四款全新會計準則，其余十款準則 （2號、9號、14號、16號、22號、23號、24號、30號、33號、37號）做出了重新修訂；該書指出，企業會計準則作為我國經濟健康發展、社會和諧穩定、產業健康可持續的重要基礎性工程，必須建立在“走出去”和“引進來”的相對平衡局面，通過不斷改革完善，才能更好地適應國際經濟環境。

該書針對“我國最新企業會計準則解讀”部分的研究，很好地抓住了中國經濟新常態下的熱點，闡明了企業會計準則最新制定及最新修訂的背景、初衷、目的，歸納了最新企業會計準則的內容、重點、難點，特別重視最新準則和原有準則的差異對比，指出具有哪些突破點、創新點，綜合全部要素指出了“會計國際趨同”的必然性；這對于不同類型的讀者來說，能夠快速找準該書主旨，并滿足解答釋疑、指導企業會計實務的需求。

二、實用性強，系統介紹國際金融工具準則

《最新會計準則改革與啟示》一書存在明確的研究依據，“企業會計準則”的制定主體是國家財政部，該書中所涉及的全部條款都具有法律法規效力，在“企業會計準則”本身就具備實用參考價值的基礎上，進一步作出了詳細的介紹，對于企業管理者、會計從業人員而言，具有很強的實用性；同時，“工具性”與“實用性”有著極高的關聯度，該書在針對“國際金融該工具會計改革及啟示”的研究中，基本上采用了“理論分析+案例實證”的方式，有助于知識點消化和掌握。

本書中指出，2008年美國次貸危機為 “導火索”的全球性金融風暴，將金融工具會計問題、公允價值計量問題重新擺在人們面前，國際金融工具會計改革創新的動因在于國際金融生態中企業會計準則的多樣化，“傳統的”以西方社會、制度、經濟模式為價值觀的會計準則體系顯得過于復雜，逐漸滯后于經濟全球化的發展速度，由此所形成的不適應性，導致金融資產出現“懸崖效應”。國際會計準則理事會（IASB）和美國財務會計準則委員會（FASB）在國際政治、輿論壓力之下，開始探索國際金融該工具準則的改革方案，以此來提升企業財務報告質量，最顯著的成果就是以IFRS9準則取代原來的IAS39，在該準則中實現了金融資產和金融負債的分類與計量、金融資產減值方法和套期會計改革，并最終形成了《國際財務報告準則第9號——金融工具》（2014）。

本書中針對國際金融工具準則的發展歷程、改革成果、主要內容等進行了全面梳理，逐條分析了對我國企業的實用性，其中第五節“IFRS9對我國商業銀行的影響分析——以上市商業銀行為例”中，結合我國商業銀行的特征舉出實例，一一列舉存在的負面影響和有利條件，同時，該書作者在第二章第八節“IFRS9改革的啟示”中，不僅指出了此次改革的先進性，同時也實現了公允價值計量的進一步規范，有利于我國企業金融工具計量借鑒，增強金融產品的定價權，特別是在“互聯網經濟”環境下，對虛擬經濟發展具有很高的實用價值。而這些都從側面分析了會計國際趨同過程中“中國視角”應關注的層次。

三、啟發性強，權威闡釋國際財務報告準則

《最新會計準則改革與啟示》一書中的“新”是對其“啟發性”價值的保障，全書包括了“國內最新”和“國際最新”兩大內容模塊，其中“國際最新”模塊重點探討了“國際財務報告準則的最新發展及啟示”，在該部分中，立足從“前瞻性”出發，對于國際財務報告準則的“最新發展”、“最新發展的趨勢”給出了權威闡釋；進一步，該書從會計國際趨同的“中國視角”出發，歸納了國際財務報告準則最新發展的三個核心，分別為會計確認、會計報告、會計計量。其中，“會計確認”的最新發展表現為在“金融資產的分類從四分類法改為按照商業模式與合同現金流特征劃分的三類，即攤余成本計量的金融資產、公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產、公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產”，“會計報告”的最新發展表現為“基于控制標準確定財務報告為主體，將利潤表內容延伸為綜合收益的列表，財務報告格式按活動而非流動性列表”，“會計計量”方面是改革變動最大的部分，確立了公允價值的“脫手價值”，發布了公允價值的“計量準則”。尤其在第三章第三節“IASB《財務報表概念框架（征求意見稿）》解析”中，將中國企業在國際市場經濟活動的表現結合起來，進一步驗證了“會計國際趨同”的微觀要素，如“財務報表”方面的統一性，包括概念統一、設置統一、流程統一等。

該書指出，國際財務報告準則改革對我國企業會計準則具有重要啟示作用，2008——2014年為我國企業會計準則的“蛻變期”，通過學習借鑒，2014年7月我國發布了全新的39號、40號、41號準則，2017年5月發布了42號準則，實現了在公允價值計量、合營安排、其他權益主體中權益的披露等創新，并進一步修訂了職工薪酬、合并財務報表、金融工具披露等，這些都和國際會計準則保持了高度的一致性；當然，基于“啟發性”的認識，“一致性”是“趨同性”的特征，但“趨同”不等于“相同”，我國在會計國際趨同背景下還要客觀遵守中國國情。

通讀全書，《最新會計準則改革與啟示》是一本具備較強可讀性、實用性、啟發性的會計類書籍，全書圍繞著“企業會計準則”、“金融工具準則”、“國際財務報告準則”三大主題，做到了理論深入淺出、案例豐富詳細、解釋通俗易懂，肯定了“中國視角”下研究會計國際趨同的價值。該書適度范圍較廣，也可以作為工具參考書和高校教科書。