種植業家庭農場的會計核算實例

□ 張月明 左圣華 尹守柏

近幾年來，家庭農場種植形式多種多樣，但其經濟效益究竟如何，還需要進行會計核算。下面就以江西永新家庭農場水稻種植為例核算如下。

一、農場創建階段的會計核算

創建家庭農場，首先要籌集一定數量的啟動資金，其次要與村集體或農戶簽訂土地經營權承包協議，支付承包費，取得土地使用權。再次就是要建造場房，購買農機具等大小型設備。

1. 資金的籌集。任何經濟活動都離不開資本金。創建家庭農場，資金的主要來源是家庭投入，也可以向銀行取得借款，還可以臨時占用其他單位和個人的資金。

【例1】村民王某投資創辦永新家庭農場，籌集資金20萬元。其中10萬元是信用社貸款。會計分錄為：

借：銀行存款 200 000

貸：資本 100 000

長期借款—某信用社

100 000

2. 簽訂土地承包協議，支付承包費。土地經營權承包費用交付方式一般有兩種：一是每年支付當年的承包費用。二是在承包期限內分期預交幾年的承包費。如果交付的是當年的承包費，應直接計入農作物的成本；如果分期預交的承包費，應該在受益年限內攤銷。

【例2】2017年1月永新家庭農場與某村集體承包耕地100畝，協議約定承包期5年，每年承包費2.4萬元，并一次性交清前3年共計7.2萬元。農場決定其中60%土地種植高產優質水稻雜優1號，另外40%種植雜優2號。會計分錄為：

借：應付款—某村小組

48 000

生產成本—雜優1號

14 400

—雜優2號 9 600

貸：銀行存款 72 000

3. 建造場房，購置農機具。家庭農場的房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具和農業基本建設設施等，凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產。有些主要生產工具和設備，單位價值雖低于規定標準，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產。

【例3】為了方便生產，農場購入拖拉機一臺，價值12000元，預計使用年限10年，凈殘值1000元，折舊采用年限平均法。會計分錄為：

年折舊額=（固定資產的原值-凈殘值）／使用年限=（12000-1000）／10=1100（元）

（1）購入拖拉機時：

借：固定資產—拖拉機 12 000

貸：銀行存款 12 000

（2）計提本期間折舊費用時：

借：生產成本—雜優1號 6 600

—雜優2號 4 400

貸：累計折舊 1人1 000

二、播種栽培階段的會計核算

家庭農場播種栽培階段主要包括播種前的準備、種子的下播、苗期的管理和生長期的培育，本階段需要支付大量的化肥農藥費用、機械作業費用和人工費。發生的費用多是為了本期間農作物的生產，應當在發生時直接計入所受益的生物資產的成本中去，如果是兩種以上農作物受益的，應當按一定方式如產量、面積等進行分攤。

1. 播種前的準備。播種前的準備階段主要為了生產農作物，所要進行的土地的耕翻平整，種子、化肥農藥的購置工作。

【例4】購買雜優1號種子150kg，單價60元；購買雜優2號種子90kg，單價80元，款項已支付。會計分錄為：

借：產品物資—雜優1號 9 000

—雜優2號 7 200

貸：銀行存款 16 200

【例5】購買化肥300袋，價款30000元；購買農藥一批價款5200元，款項已付。會計分錄為：

借：產品物資—化肥 30 000

—農藥 5 200

貸：銀行存款 35 200

【例6】農場耕翻平整土地、播種，發生的機械作業費6000元，款項未付；施肥280袋，價款28000元；用銀行存款支付人工費2000元。費用按面積等進行分攤，種子按預先準備的量播種。會計分錄為：

（1）發生機械作業費、肥料費、人工費時：

借：生產成本—雜優1號 21 600

—雜優2號

14 400

貸：應付款 6 000

銀行存款 2 000

產品物資—化肥 28 000

（2）結轉播種成本時：

借：生產成本—雜優1號 9 000

—雜優2號 7 200

貸：產品物資

—雜優1號 9 000

—雜優2號 7 200

2. 播種后的管理階段。種子播下出苗后，要適時的施肥、澆水、噴灑農藥，保證農作物有足夠的水分、養分，并不受病蟲的侵害。發生的費用直接計入農作物的成本或進行分攤。

【例7】澆水三遍，共計3000元，噴灑農藥5000元，水費已付。會計分錄為：

借：生產成本—雜優1號 4 800

—雜優2號 3 200

貸：銀行存款 3 000

產品物資—農藥 5 000

三、產品收獲階段的會計核算

主要包括收獲發生的機械作業費、運輸費、人工、曬場晾曬費、產品入庫等業務的核算。發生的費用如果能夠明確是哪一種產品負擔，直接計入該產品的成本。不能明確的，按一定方式如產量、面積等進行分攤。

【例8】收獲雜優1號、雜優2號共發生的機械作業費12000元，已付款。會計分錄為：

借：生產成本

—雜優1號 7 200

—雜優2號 4 800

貸：銀行存款 12 000

【例9】晾曬雜優1號、雜優2號，共發生人工費2000元，款未付。會計分錄為：

借：生產成本

—雜優1號 1 200

—雜優2號 800

貸：應付款 2 000

【例10】稻谷入庫，雜優1號總產量3.3萬kg，雜優2號總產量2.4萬kg。結轉入庫稻谷成本。會計分錄為：

雜優1號的總成本為14400+216 00+9000+4800+7000+1200=58000（元）

雜優2號的總成本為9600+14400+7200+3200+4800+800=40000（元）

借：產品物資

—雜優1號 58 000

—雜優2號 40 000

貸：生產成本

—雜優1號 58 000

—雜優2號 40 000

四、產品銷售階段的核算

銷售農產品是家庭農場種植經營活動的最后階段，主要任務是銷售農產品以滿足社會需要，取得經營收入，使生產得到補償，并實現家庭農場的經營目標。該階段的核算內容主要是銷售農產品確認收入，辦理價款結算；支付各項銷售費用；結轉農產品的銷售成本。

【例11】銷售雜優1號3.3萬kg，單價為2.6元／kg，總價款為8.58萬元，銷售雜優2號2.4萬kg，單價為2.8元／kg，總價款為6.72萬元，款項已收10萬元，其余部分尚欠。發生運輸費1400元，伙食開支200元，款已用現金支付。會計分錄為：

確認產品銷售收入時：

借：銀行存款 100 000

應收款—某單位（某人）

53 000

貸：經營收入

—雜優1號 85 800

—雜優2號 67 200

同時結轉銷售成本：

借：經營支出

—雜優1號 58 000

—雜優2號 40 000

貸：產品物資

—雜優1號 58 000

—雜優2號 40 000

支付產品銷售費用時：

借：經營支出 1 600

貸：庫存現金 1 600

五、日常管理階段的核算

【例12】提取現金2000元備用。會計分錄為：

借：庫存現金 2 000

貸：銀行存款 2 000

【例13】購買賬本、紙、筆等花費100元，用現金支付。會計分錄為：

借：管理費用 100

貸：庫存現金 100

【例14】去外地農場參觀學習，現金支付差旅費用300元。會計分錄為：

借：管理費用 300

貸：庫存現金 300

【例15】向信用社貸款100000元，合同約定借款期限為3年，年利率為6%，每年末償還一次利息，到期時償還本金和剩余利息。年末計提信用社貸款利息時：

計算該項長期貸款利息：100000×6%×（6÷12）=6000（元）

借：其他支出—貸款利息

6 000

貸：應付款—某信用社 6 000

【例16】收到銀行存款利息300元，款已存銀行。會計分錄為：

借：銀行存款 300

貸：其他收入—利息收入 300

【例17】收到種糧補貼共7500元。會計分錄為：

借：銀行存款 7 500

貸：補助收入—種糧補貼

7 500

六、本年收益核算階段的核算

家庭農場本年收益計算公式為：

本年收益=（經營收入+補助收入+其他收入）-（經營支出+管理費用+其他支出）

經營收入=85800+67200=153000（元）

補助收入=7500（元）

其他收入=300（元）

經營支出=58000+40000+1600=99600（元）

管理費用=100+300=400（元）

其他支出=6000（元）

農場本年收益=（153000+7500+30 0）-（9960 0+4 0 0+60 0 0）=160800-106000=54800（元）

年終結轉各項收入和支出時，會計分錄為：

借：經營收入 53 000

補助收入 7 500

其他收入 300

貸：本年收益 54 800

經營支出 99 600

管理費用 400

其他支出 6 000