建筑施工類企業營改增應對對策研究

（浙江印相會計師事務所有限公司 311400）

引言：

推行“營改增”改革政策后，建筑施工類企業作為一般納稅人，由于施工項目的流動性、繁雜性、長期性、分散性等特點，很容易出現有效增值稅憑證難以取得，進稅額難以抵銷、抵扣抵等狀況，從而造成資金流轉上的負擔，給施工項目帶來惡性循環的影響。針對這一情況，需要從職工培訓、增值稅系統建設、財務報告管理等內容出發，加強納稅籌劃，及時轉變為精細化管理經營模式。

1.“營改增”背景下建筑施工企業發展現狀

1.1 “營業稅”與“增值稅”的內涵

“營業稅”是以在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所獲得的營業額為征稅對象進行繳納的商務勞務稅。在建筑施工類企業中，主要涉及了六大第三產業。而營業稅的征收額以營業額為準，再乘以相應的稅率。營業稅由地方政府進行征收，是地方財政收入的重要組成部分。“增值稅”是在我國境內銷售貨物或提供勞務服務的企業和個人，就銷售和勞務服務增值額為準的一種流轉稅，一般采用間接計稅法，在我國財稅中占據絕大部分，統一由國家稅務局征收。

1.2 “營改增”實行趨勢及現狀

建筑施工類企業自2011年起開始推行 “營改增”政策，于2013年進一步擴大改革試點，2015年已經基本實現政策的全覆蓋，完成整個建筑行業和不動產的“營改增”計劃。增值稅采用多環節征稅，要對每個環節的增值額進行計稅。對于企業來說，應具備與時俱進的眼光，優化內部稅制結構，完善財務管理制度，轉變生產經營模式，提升投資有效率，不斷更新財務報告來適應現行社會主義市場經濟體制的發展。總而言之，實行營改增計劃時減少企業納稅負擔、避免重復征稅、優化企業風險投資和產業結構、實現社會資源有效分配的重要政策，對促進國民經濟的轉型升級有著積極而深遠的意義。

當前建筑施工企業面臨的主要問題是納稅負擔不減反增，制約了企業的結構改革，生產成本居高不下，經濟效益無法提升。從理論上來講，在營改增新設制度的支撐下，企業能取得增值稅專用發票進行抵扣，是可以降低整體納稅壓力的。然而在實際征稅環節中，很多建筑施工企業尚未從較重的納稅負擔中走出來，主要原因還是設備材料的購置進項稅額、設備租賃進項稅額、間接成本、征地拆遷費用、人工勞務費進項稅額抵扣不足。再加上營改增政策實行不久，缺乏專業性財務人員，在資金管控中比較薄弱，對增值稅發票的鑒別、使用規則等掌握不到位，給企業造成不可避免的損失。

2.建筑施工企業如何應對“營改增”制度改革

2.1 提高增值稅抵扣意識

建筑施工企業是營改增政策的先行者，如何抓住此項政策的內涵進行針對性改革是關鍵所在。企業要提升整體稅務籌劃意識，把控納稅核算的整體環節，從增值稅的基本規律和項目特點出發，對合同簽訂、施工組織計劃等進行全面綜合的分析。加強對技術人員、施工人員的技術培訓，完善項目設計、材料采購、設備租賃、預算結算等多個環節，認真解讀相關政策法規，認識到增值納稅的要求，將節稅意識深入貫徹到全體職工的工作理念中。比如在招投標設計過程中，要積極引入稅務籌劃觀念，在標書項目的計價中充分考慮納稅因素，最大限度的降低企業稅負。

企業要立足打造一批具備納稅籌劃意識的高素質專業人才隊伍。以財務稅計理論分析能力和報告總結能力作為稅務人員的考核標準，全面提升財務人員的稅務管理水平，加強財稅信息化平臺的建設，加快資料分析、數據收集與整理、過程控制與核算速度，在每個施工環節中配備納稅籌劃管理人員。

2.2 更新項目生產經營模式

營改增政策是在時代背景下，經濟發展的一種產物，需要對原有的納稅管理模式進行轉變，才能真正實現減少稅負的目標。因此，建筑施工企業要在法律法規制度的支持下，尋找稅負轉移辦法，從營業收入的成本和源頭出發，調整原有標底報價模式和定額取費模式，優化資金審計體系，采用“不含稅收入價格+稅費”的報價模式，將增值稅部分融合到體系中去，合理轉移稅務。建筑施工企業要立足提高上下游產業鏈的稅負轉移能力，有效規劃資源和資金，切忌盲目追求經營模式的擴大，而應適當增加非核心業務的外包比例，逐步投入生產資金，將有限資源集中于最具優勢和前途的項目上，規避財務風險，降低不必要的浪費，控制消耗成本。

2.3 加強固定資產納稅籌劃

建筑施工企業要優先選擇能夠開具增值稅專用發票的供應商，在招投標過程中，對設備租賃方、物料選購方進行梳理，淘汰小規模納稅人的交易價格，明確采購合同的內容，包括基價、運費等各項支出，要求提供增值稅專用發票。在購進固定資產時，應制定科學的方案，針對項目的不同環節、不同部門和用途進行籌劃，發揮固定資產進項稅的抵扣作用。

結論

隨著社會的發展，建筑施工項目也逐漸呈現專業化、信息化、規模化的特點。傳統的生產經營模式已不再適用于新時代建筑行業的發展，只有保持積極的態度才能在激烈的市場競爭中脫穎而出。施工企業要在科學調整產業結構的基礎上，將利潤增長重點轉向經濟附加值較高的上游產業，借助營改增政策的力量提升核心競爭力。