新形勢下高新技術企業會計核算工作優化策略探討

周芳

摘要：隨著經濟的發展，企業間競爭愈發激烈，如何保持高新技術企業的競爭優勢，為消費者提供更好的產品或體驗，為所有者創造更多的價值，除了在市場、營銷等方面進行投入外，對高新技術的發展才是最有利的競爭和市場。不過，根據相關調查，我國對高新技術企業沒有正確的認識，管理者對其特殊性和區別不了解，在管理中出現了一些問題，例如，高新技術人員工資分糾；企業各崗人員工作安排矛盾；科技研究費用利用不合理；以及沒有明確突出高新技術產品的特點，與普通產品相比沒有明顯的優勢等問題。下文將主要從高新技術企業各崗人員工資分配、研發費用的支配、高新產品價值標準等方面進行研究，分析問題的根本，制定相關戰略，最后完善高新技術企業會計核算的管理機制，加強企業對高新技術的開發和生產。

關鍵詞：科技研發；工資分配；高新技術；會計核算

近幾年，我國大力投入到高新技術的研發工作中，高新技術企業在國家的扶持下快速發展。就在2008年4月由科技部、財政部、稅務總局共同頒布了《高新技術企業認定管理辦法》。重點強調了高新技術的發展計劃，但缺乏對高新技術企業會計核算這方面的管理規劃。

一、如何確立是否為高新技術企業

我國一共制定了《高新技術企業認定管理辦法》、《高新技術企業認定管理工作指導》、《國家稅務總局關于實施高新技術企業所得稅優惠有關問題的通知》這三種關于高新技術企業的規定，詳細的指明高新技術企業的要求和管理工作。這一系列政策中都有強調關于高新技術研發人員、研發經費、高新技術產品等重點指導工作。比如對高新技術人員就要求大學本科以上學歷，且高新技術企業以研發為主要工作，對各部門人員也是高要求，高標準。具體需要達到以下幾個標準：第一，企業當前在職的高級技術人才必須達到企業全體員工的15%；第二，近幾年用于研究開發的總資金不能低于總銷售額收益的6%；第三，企業主要以開發高新技術為產業，全年總收入高新技術產品占60%以上。

二、現階段高新技術企業財務部門出現的狀況

（一）沒有將研發人員與普通員工加以區分

一些大型高新技術企業同時進行研發與生產活動，研發人員與生產人員共同工作，是很難將其區分的。企業沒有特別的區分研發人員，這將導致科研人員成本核算沒有足夠的支撐依據，只籠統的統計研發部門的總人數，特別是對一些常年工作超過180多天的人，是非常不合理的。

（二）研發費用管理存在的缺陷

國家在高新技術企業的研發中有相關指示，企業在研發工作中，對研發直接產生的費用和間接研究活動過程的費用進行歸納集合。并在《工作指導》中說明了研發費用的適用范圍。但對于研發費用的會計科目和核算沒有做出明確的表示。多數企業以輔助賬的方式歸納研發費用，但研發支出卻沒有會計核算環節，在進行繳稅時也沒有將研發費用扣除。

（三）高新技術產品對比普通技術產品優勢不突出

高新技術產品收入是將企業的技術檢測、研發活動、符合相關政策要求的產品收入與技術類收入的統一到一起。技術類收入具體有技術轉讓收入、技術承包收入、技術服務收入以及技術科研收入。為了明顯區分高新技術產品收入，企業需要加強對高新技術的研發，以及嚴格的管理制度，可以從產品收入與研發費用支出情況將高新技術產品與非高新技術產品進行區分。據以往的資料顯示，企業至今都沒有可以合理區分這兩種產品不同的方法，還有一部分原因是高技術產品的會計核算存在問題。

三、如何正確管理高新技術企業會計核算

（一）重點督查研發人員的日常工作

企業的人力資源部門主要負責統計人員，調配人員工作部門。人力資源部門應對每位員工負責，對企業負責，做好日常基礎性統計管理，研發人員可以根據自身工作的環境，可以單獨統計考核，并將考勤數據與薪酬合并為一體，同時上報，做到公平公正。研發人員有不同的工作，比如專業員工與輔助員工、全職人員與兼職員工等。對于研發人員，正確核算研發工作的活動成本，而兼職人員主要是根據工作時間、生產個數來計算成本。與研發人員還是有很明顯的區別，不可以將兼職人員工作成本歸入研發費中。

（二）結合國家政策法規，嚴格規范高新技術研發支出細賬

我國對企業科技研發有相關規定：企業在研發產品的過程中，所花費的全部資金，都應嚴格要求準確錄入到企業損益中；另外，研發過程中支出符合當前條件資本化和不符合當前資本化條件的都應全部計入損益。研發所花費的資金主要是核算“研發支出”項目。在劃分每一各項目時，應切合實際根據企業自身情況進行完善。從核算“研發支出”中我們可以具體的對研發費用加計扣除和高新技術企業研發費用進行統計。

重點分析“研發支出”，包括原材料和燃料動力費；員工基本工資及獎勵；折舊費；機器設備費；相關資產的分攤和營銷；研發工具的制作費、開發費；開發研究技術的探索、試驗費；研發產品的審核、審批、驗收等環節費用；科技產品總共的設計費、制定費、參考資料費和專家指導費等其他內容。并且，研發人員的基本工資與獎勵歸入企業人工成本。國家強調規定凡從事科研開發項目的工作人員的工資、獎金、補貼都允許將其加計扣除，與企業實際操作相符合。不過據資料顯示，2013年我國財稅表示在以往加計扣除范圍的基礎上增加了當前在職研發人員的基本養老金保險、基本醫療保險費、失業保險費、意外工傷保險費、生育計劃保險費以及住房公積金等。到現在《工作指導》也沒有對此條約有反對態度，間接表示接受。

細分下來，在核算研發支出中的折舊費時，大部分企業主要使用年限平均的方法。2014年國家國稅文提到凡是在2014年1月1日之后企業所購買用來進行科研項目的機器、設備、材料等總計不高于100萬，國家可以將其分為一次性納稅額時扣除。符合研發項目所需成本100萬內，國家允許企業所得稅法規定可以高于折舊年限的60%，減少折舊年限。另外還可以進行雙倍余額遞減法、研發總年數法等進一步加快折舊年限。企業根據相關規定，企業可以結合自身發展實際情況進行內部的策劃、整改。找到符合企業發展最有效的的折舊攤銷方法。

在研發加計扣除的外部委托中，企業會與外部單位合作，給予一定的合作研發費用，與委托方相互協議，達成一致標準后，由委托方進行計算加計扣除，而受托方不能補充、更改加計扣除。在《工作指引》中有規定企業與外部委托方的研究開發費用金額交易應保證獨立原則。但最終納入到科技研發費用總額中花費的外部委托研究開發費只占80%。而企業真正的財政帳務是記錄實際費用，高新技術業委外研發費按照要求減80%進行統計。

（三）合理定義高新技術產品的商業價值

企業在規定高新技術產品的價格時，應根據《國家重點支持的高新技術領域》的內容要求，對高新技術產品的實際價值和技術性特征進行分析，制定合理的價格標準。高新技術企業會計核算主要采用二級明細賬的方法，對各類高新技術產品進行分類，以核算并轉結成本的形式規定高新技術產品的價格和實際成本費用核算情況。企業對高新技術產品會計核算是必須堅持“謹慎原則”，結合相關法律法規對目前企業現有的管理制度和會計核算模式進行優化創新，面對國家對高新技術企業的優惠政策和扶持措施，將大大降低高新技術企業的財務風險。

四、結語

現階段，我國社會經濟發展迅速，國家大力扶持科技事業的發展，提倡創新、改革。特別是高新技術企業的所得稅優惠將近15%的比例，研發費用加計扣除也有一定的優惠，這些幫助減少了企業為稅收核算的難題，只要根據國家規定，上交一定的材料和證明，實際情況核實，核算好企業開發研究的費用，就能順利獲得國家優惠政策。在開發研究費用核算的這方面上，對于核算人員應時刻了解國家當前對高新技術企業的態度和措施，及時制定出相關應對方法，全面提高企業核算水平，做好核算財務人員應有的職責。核算人員也應及時與管理者溝通，讓最高層管理者對目前企業的發展狀態有詳細的認識，可以確立下一環節的項目，預測研發費用的成本。循序漸進，促進高新技術企業穩定、良好的發展下去。

參考文獻：

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