某水利電力產業有限責任公司稅收風險分析評述

劉麗瑞

摘 要：稅收風險的主體包括稅務機關和企業兩個部分，為降低稅收風險就需要做好稅收籌劃，做好稅收分析。本文中主要是對重慶某水利電力產業有限責任公司進行稅收風險分析中發現問題、提出問題、解決問題。

關鍵詞：水利電力；稅收風險；稅收籌劃

風險描述

增值稅一般納稅人按簡易辦法征收期間，取得的增值稅專用發票，不得在改按一般計稅方法后抵扣。

疑點發現

在對重慶某水利電力產業有限責任公司進行稅收風險分析中，稅務人員通過對比該企業2012～2015年增值稅稅負發現，該企業2012年增值稅稅負為1.24%，2013年增值稅稅負為13.92%，2014年增值稅稅負為14.07%，2015年增值稅稅負為15.54%。

該企業2012年增值稅稅負較2013～2015年相比較明顯異常，懷疑企業虛增進項稅額或者少申報銷售收入，遂對該企業進銷項稅額進行分析。

風險分析

業務背景及描述

該公司成立于2003年，2003年至2012年5月選擇按簡易征收辦法征收增值稅。該企業所建中梁水庫電站于2011年底投產試運營，裝機容量達12.3萬千瓦，2012年6月改按增值稅一般計稅方法核算增值稅。在2012年1～5月，中梁電站后續建設中采購機電設備，取得增值稅專用發票73份，金額27956491.32元，稅額4749093.04元。

稅收政策

《財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》財稅〔2009〕9號第二條第（三）項第1點規定：“縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力，小型水力發電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發電單位，簡易辦法征收增值稅的優惠政策繼續執行，不得抵扣進項稅額。”

企業會計及稅務處理

企業相關疑點會計憑證記錄情況如下：

第一，2012年6月27日78（1/1）號記賬憑證：

借：應交稅費——應交增值稅——進項稅額 4285420.00

貸：其他應付款——其他單位往來——中梁電站、劉家溝、東溪河、灣灘河固定資產進項稅 4285420.00

第二，2012年8月24日65（1/1）號記賬憑證反映：

借：應交稅費——應交增值稅——進項稅額 495092.50

貸：其他應付款——其他單位往 ——中梁電站固定資產進稅 495092.50

第三，2012年10月24日39（1/2）號記賬憑證反映：

借：應交稅費——應交增值稅——進項稅額 952753.23

貸：其他應付款——其他單位往來——中梁電站、劉家溝、東溪河、灣灘河固定資產進項稅 952753.23

經查閱企業會計憑證、納稅申報表 、認證結果通知書，該企業在改按使用稅率17%征收增值稅后，分別在2012年6月、7月、10月把2012年1～5月按簡易辦法征稅期間取得的73份增值稅專用發票進行認證抵扣，稅額合計4749093.04元。

風險應對

在調查過程中，該企業積極配合稅務人員核實工作，主動提供會計憑證、申報抵扣數據。據公司財務人員反映，該公司下涉的中梁水電站于2011年12月試運行發電，公司總裝機容量超過5萬千瓦，中梁電站生產的電力和電網公司簽訂的上網價是0.32元（含增值稅），并且需要開具17%增值稅專用發票。

2012年6月之前企業按按簡易辦法征收增值稅，無法開具17%的增值稅專用發票，因此中梁電站試運行期間生產銷售的電力都是在改按一般計稅方法后開具的。公司財務人員認為銷售電力需開17%的票，那么水電站設備購進取得的發票就可以抵扣。該公司表示上述事件是財務人員對稅收政策的理解錯誤。核實人員認為該業務適用“《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》財稅〔2009〕9號第二條第（三）項第1點規定”，不得抵扣進項稅額，應作進項稅額轉出。

2008～2012年該公司處于電站建設期，檢查發現該公司按項目部設置賬套，材料購進時分項目部在各項目部套賬中核算成本，另外設置經營賬套處理公司稅金。隨著增值稅征收辦法的改變，財務人員對稅收政策的理解產生差異。

應對結果

該公司確認對2012年6月、7月、10月進項稅額轉出處理。相關稅款474.91萬元、滯納金378.84萬元，已于2016年12月1日繳納入庫。

行業延伸

潛在風險企業范圍

存在增值稅一般納稅人認證抵扣按簡易辦法征收期間取得的增值稅專用發票的企業包括兩類納稅人，一是從簡易計稅方法征收增值稅轉變為按一般計稅方法核算增值稅的納稅人，二是既有按簡易辦法征收項目，又有按一般計稅方法核算的項目的納稅人。

具體核實路徑

第一，核實認證明細。對按簡易計稅方法征收增值稅納稅人改為按一般計稅方法核算增值稅后的前6個月的發票認證清單進行對比，查看是否存在按簡易計稅方法征收期間取得的增值稅專用發票。同時要核實改按一般計稅方法后取得的發票的業務實際發生時間。

第二，對于既有按簡易辦法又有按一般計稅方法核算的納稅人。分不同計稅方法測算納稅人進項抵扣比例及分項目稅負，有疑點的進一步核實抵扣明細、原始憑證、資產使用情況等。

稅收籌劃

第一，稅務機關應設定稅收風險評估指標，風險管理層級化。根據行業規模、從事事項對稅源進項分類，引入稅收風險指標參數系數，科學確定重點稅源和一般稅源，并根據納稅人日常繳納稅款記錄分為不同等級管理。應逐步形成以行業管理、規模管理、和風險管理為主要特點的稅源分類模式。

第二，稅務機關可利用信息化平臺，通過與地稅、銀行、海關等的溝通聯系系統間分享數據，建立云平臺，通過風險數據監控平臺建立風險預警信息化。稅務機關應充分利用科學信息技術，研發稅源監控軟件，通過涉稅事項的日常管理、基礎資料、事前防范、事中審核、事后監督等方面內容，銜接減免稅、行政處罰、稅收優惠、欠稅管理等稅收管理業務，建立稅源專業化管理信息平臺。

第三，企業要加強對稅務會計與企業稅收籌劃的重視，遵循相應的原則。在籌劃的過程中更加熟悉稅收法律政策，并且規范合理地運用稅收知識，為企業提供科學合理的籌劃策略。同時，作為稅務機關應大力支持企業的稅收籌劃，豐富稅務人員的相關知識，加大培訓力度使稅務人員認識到稅收籌劃的重要性。

（作者單位：重慶理工大學）

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