論企業(yè)會計造假原因與防范治理

張浩

摘 要：會計造假是多方面原因造成會計信息失真，而會計信息是使用者進行經(jīng)濟決策判斷的重要出發(fā)點，會計信息質(zhì)量是評價企業(yè)會計工作的標準，正確的會計信息是保證信息使用者作出經(jīng)濟決策的基本前提。近年來，由于企業(yè)存在治理結構的缺陷，會計準則和相關制度的不完善，會計信息失真的現(xiàn)象越來越嚴重，會計行業(yè)秩序混亂。本文主要對有關會計造假的原因展開分析，提出防范與治理對策和相應理論基礎。

關鍵詞：會計造假；會計信息； 內(nèi)部審計

企業(yè)會計造假原因

企業(yè)會計造假的原因多種多樣，就企業(yè)而言內(nèi)控機制不健全、內(nèi)部管理混亂、財務失控、部分企業(yè)人員素質(zhì)較低、公司治理管理失效等都會造成會計信息失真，就會計本身而言自身行為也造成會計違規(guī)現(xiàn)象。

企業(yè)內(nèi)部利益驅動

目前企業(yè)對主管部門進行考核多以幾項績效指標為標準，這就導致一些企業(yè)的領導人為了追求個人業(yè)績借以謀取個人利益而獲得相應的政治資本。出于對自身利益的考慮，當上級下達的強制性經(jīng)營指標難以達成時就會授意會計人員真賬假算或假賬真算以此來掩飾企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。

內(nèi)控機制不健全

內(nèi)部控制機制實質(zhì)是為了保證企業(yè)資產(chǎn)的完整性，來取得真實可靠的會計信息，同時對經(jīng)濟活動進行綜合考核和價值評價。

企業(yè)管理人員缺乏內(nèi)控意識

企業(yè)管理人員缺乏對內(nèi)部控制的全面認識。企業(yè)內(nèi)部控制在政策和程序上存在缺陷，造成企業(yè)難以形成持續(xù)的實時監(jiān)督制度。而企業(yè)內(nèi)部控制在執(zhí)行上存在缺陷，加之沒有客觀的改進建議，進一步破壞了公司防范能力和應對財務風險的措施。

企業(yè)權力集中化現(xiàn)象

企業(yè)的各項權利過于集中，尤其是決策監(jiān)督和財務過于集中有可能導致企業(yè)會計信息的失真。企業(yè)運作實際上為關鍵人物控制，他們有時會利用其優(yōu)勢，提供虛假會計信息，以便來獲得符合自身的相關利益。

企業(yè)管理制度存在缺陷

企業(yè)缺乏有效的內(nèi)控管理機制，企業(yè)貸款不能及時收回，往來賬項無法及時核對，容易形成壞賬，相應的供應、生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)出現(xiàn)的虛假會計信息無法及時發(fā)現(xiàn)和糾正。這種管理制度的缺陷導致了會計信息的精準性無法保證。

會計人員從業(yè)能力有待提升

會計內(nèi)部人員的更替，導致會計基礎工作無法按照有序標準進行，一定程度上造成了會計造假行為。同時由于從業(yè)人員素質(zhì)和能力存在差異，對同樣會計要素的判斷確認以及生成的會計信息往往會得出不同的結果，在賬務結果處理上也會產(chǎn)生不一樣的結論。

會計法律制度不健全

任何制度的確立都需要時間上和空間上的磨合。理想的會計制度能夠兼顧各方利益，而我國的會計制度則缺少一個磨合的過程。近幾年，針對企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)象作出明確處罰規(guī)定的法律雖然不斷頒布，但已建立的法律法規(guī)執(zhí)行力度不強， 法律法規(guī)之間相互間協(xié)調(diào)性不夠， 執(zhí)行方面普遍存在漏洞，執(zhí)法力度不夠、懲治措施不強的現(xiàn)象屢見不鮮。

企業(yè)會計造假的防范治理

會計造假現(xiàn)象的屢禁不止，如何遏制這種現(xiàn)象成為了當前會計行業(yè)所面臨的首要難題，想要改變這種現(xiàn)象，就必須平衡個體與企業(yè)之間的利益關系，對各個利益相關者的利益和成本進行比較分析。

完善績效考核體系

依托信息化優(yōu)勢，利用現(xiàn)代管理理論成果，對我國企業(yè)的會計信息披露狀況和風險狀況進行披露。監(jiān)管部門應確定企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)對其進行重點管理，將企業(yè)的會計信息質(zhì)量分級監(jiān)督。政府部門加大執(zhí)法力度，其他相關部門更要配合協(xié)作互通交流不斷完善，共同進行制約管理才能做到合力監(jiān)督。

加強內(nèi)控機制建設

內(nèi)部控制體系中以各級管理部門之間的相互制約和聯(lián)系為基礎，采用具有控制功能的方法和措施來完善機制。它的主要內(nèi)容包括業(yè)務流動控制、人員協(xié)調(diào)配合控制、授權批準控制、職務相分離控制、財產(chǎn)安全控制、賬簿控制、組織機構控制、目標控制以及內(nèi)部審計控制。

完善財會隊伍發(fā)展

會計信息之所以會有失真的情況發(fā)生很大程度上是因為會計工作者的人為原因，所以加強會計人員建設是提高會計信息質(zhì)量的重要保證。保證會計信息的真實性，就需要提高會計人員的素質(zhì)加強對財會人員職業(yè)道德的教育，提高會計職業(yè)者工作能力，不斷更新職業(yè)人員的專業(yè)知識，完善人員建設制度。

完善會計法律制度

從會計準則的角度來不斷完善企業(yè)會計制度，從有“有法可依”做到“有法必依”，在法律角度盡可能減少在制定過程中可能出現(xiàn)的漏洞并及時修補。針對會計造假的“防火墻”不斷升級，加快制定更加完善的具體會計準則，同時不斷更新變化已經(jīng)出臺的具體準則。保證會計信息的真實性是會計工作最基本的要求.也是信息決策者作出正確決策的基本條件。但從企業(yè)會計工作實際發(fā)展趨勢來看，會計信息的虛假性已經(jīng)違反了客觀真實的原則。而目前的主要任務就是對企業(yè)會計造假問題進行研究并作出決策，尋求更有效的防范與治理對策。

（作者單位：沈陽理工大學）

【參考文獻】

[1]張洪波.會計信息化[M].高等教育出版社，2015.