事業單位支出業務內部控制研究

程英

摘 ?要

在事業單位財務管理工作內容中，支出業務管理是重要的管理內容之一，對支出業務進行有效管理和控制，可以使事業單位財務

信息合規和真實。文章筆者對事業單位支出業務內部控制進行深入探討，希望能夠與廣大同行進行探討，共同提高對支出業務的管理水平。

關鍵詞

事業單位;業務支出;內部控制;措施

前言：

事業單位財務工作當中，支出業務是主要的工作內容之一，他與資金流轉有著密切的聯系，支出又是事業單位的內部控制管理重點。

在事業單位財務內部控制過程中，普遍存在著以下難題：如沒有制定嚴格的審核程序，沒有對支出事項進行事前審核，報銷單據審核不夠嚴格等，導致支出業務存在著一定風險，對事業單位正常財務管理工作構成影響。

2012年，財政部發布《行政事業單位內部控制規范（試行）》，要求行政事業單位強化內部控制工作，建立完善的支出內部管理制度，制定各項經濟活動的支出標準、報銷流程，嚴格按照有關的程序辦理各項費用支出事項。

一、事業單位支出業務內部控制的范圍

根據財務部有關要求和規定，行政事業單位進行支出業務內部控制的主要內容就是：通過采取內部控制的方法和手段，對支出業務進行有效控制和管理，包括對支出審批、審核、支付、核算和歸檔等，

使各項支出業務行為規范合理。

在具體實施過程當中，事業單位對支出業務內部控制可以通過支出的審批、審核、支付、核算和歸檔等環節實現。

二、事業單位支出業務控制目標

（一）制定完善的規章管理制度，規范支出經費

近幾年來，為了有效規范各項支出業務活動，財務部已經下發許多有關支出業務管理制度的文件和通知，清楚說明了對支出費用的定義、開支范圍、標準等，并作出了明確的規定和要求。事業單位財務管理部門，應當根據財政部的要求，建立完善的經費管理規章制度，規范事業單位各項支出業務的范圍、標準及程序。此外，政府采購、建設項目資金管理制度、國庫集中支付制度等也對事業單位的經濟行為進行了明確規范，事業單位必須按照這些制度的要求列支公共財政資金。

（二）按預算支出經費

事業單位內部預算方案的制定，均是通過單位內容充分論證，經領導審批而成的，是具有法律效力和約束力的，所有經濟活動的費用支出，都必須按照預算方案所規定的費用執行，同時嚴格落實預算規定。財務部門一定要按預算列支經費，不得超支，不得隨意挪用和擠占項目經費，專款必須專用。

（三）各項費用支出必須真實客觀

要實現對事業單位內部控制有效管理，必須保證所有財務信息真實完整。財務部門要對收到的票據進行嚴格審核，防止出現虛假票據，確保所有票據必須真實。此外要確保經濟活動和業務來往發生的真實性，通過制定嚴格的業務審核程序和控制方式，保證業務發生時所產生的票據客觀和真實，最大限度防止虛開票據的行為發生。

（四）對舞弊和腐敗行業進行防控

事業單位支出業務涉及的范圍和內容比較多，例如單位“三公”經費、基建、采購、科研經費等，這些地方容易出現貪腐現象，必須加強支出的內部控制，規范支出管理，并制定規范細致的申請、審批、審核、付款程序和手續，使支出各環節有章可循，用制度約束權力，防止出現各種漏洞，防范貪腐問題出現。

（五）提高支出績效水平

事業單位要根據單位的實際情況和發展的需要，制定相應的支出績效管理制度，設定支出績效目標和考核指標，建立支出的績效評價體系，對支出所產生的經濟效率、效益等進行科學的評估，提高項目實施績效水平。

三、事業單位支出業務控制策略

（一）設置支出業務崗位，并定期輪崗

事業單位要根據本單位支出業務發展的實際情況，結合單位“三定”方案，制定相應的崗位人員，并建立崗位責任制。

除在財務部門設置支出業務審核、支付、核算等基本崗位外，因采購管理、基建項目管理、資產管理、預算管理等關鍵崗位經常參與支出業務，且是支出業務流程中起到風險控制作用的責任主體，因此這些關鍵崗位的設置也要建立崗位責任體系。

在聘用相應崗位人員時，應當選擇具有相應崗位資格資質、有能力的人員擔任。同時要建立崗位責任制，明確每個崗位的權利和責任、義務。

考慮到支出業務崗位的特殊性和重要性，單位應當建立輪崗制度，確保該崗位隨時有在崗人員。輪崗離任時，應當對輪值人員工作期間所負責的項目進行專項審計，確保崗位人員的廉潔性。

（二）建立支出業務制度

應當根據政府有關文件的要求，結合本單位實際情況，建立相應的支出業務管理制度和實施細則，確定開支范圍和標準，主要包括支出的范圍和標準、歸口管理的部門及職責、報銷的原始憑證和表單的使用要求、審批、審核的權限和流程、監督檢查和責任追究等。

此外，還應當建立相應的支出風險警示制度，有效控制支出的風險，包括對上級部門對本單位巡視后所發現的問題、本單位在自查中發現問題及處理結果等進行警示。另外，對于支出風險較大的項目，如科研經費、修購項目等，還應當建立項目誠信管理機制，項目負責人為支出風險控制責任人，保證項目經費支出客觀真實，降低支出風險。

（三）控制支出申請

為保證支出業務正常進行，業務部門在進行項目費用支出時，要根據程序規定進行支出申請，并由歸口的管理部門對支出申請進行審批確定，從而實現事前控制支出。在支出申請進行控制時，應當根據以下幾方面進行考慮：

一是支出業務的歸口管理部門，應當從專業的角度出發，確定歸口業務發生的必要性和可行性，例如，在事業單位中，通常房屋基礎設施等維修工作，是由后勤服務部門負責，有關房屋基礎設施等的維修業務，應當先向后勤管理部門提出申請，后勤管理部門再根據單位的具體情況，對申請業務的合理性進行審批，確定業務是否發生和實施。

二是控制支出預算。在確定是否允許業務支出時候，應當先檢查該項支出是否有預算指標，是否有充足的資金，支持業務的開展，保證所支出的費用在預算范圍內，否則不予審批。

三是控制支出經費。業務支出經費批準后，要跟進相應的管理控制工作，對業務開支的范圍和內容、費用支出標準等進行控制。

（四）控制支出審批

對列入單位預算的支出業務，按支出審批規定實行資金支付授權審批，主要根據支出事項設置內部審核權限、審批金額范圍和相應的審批部門和崗位。此外，應當對負責審批的人員，明確其權限和責任，審批數額超出限額時，還需要分管領導或者單位負責人審批，對于預算中沒有列入的，但是要實際支出大額資金時，應當組織有關領導、專家等，進行開會論證，集體決策，通過規范的程序，確定費用是否列支。

（五）控制支出審核

在事業單位業務支出控制中，支出審核是關鍵環節，它是由業務支出歸口管理部門以及財務部門審核人員，對業務支出的內容和費用進行真實、合法性審核的一個步驟。在控制支出審核時，應當做好以下幾項工作：一是先審核支出所對應的預算事項和指標，如果預算中沒有該項支出的，項目和內容，或者支出的費用超出預算范圍，均不得開支。二是審核支出、開支的內容和范圍是否和制度相符、開支的金額是否在允許標準內。三是審核原始憑證，以保證憑據的真實性和合法性。例如在審核發票的真假時，可以通過有關稅務查詢系統進行檢查;通過對合同、業務、供應商等方便進行核查，以確保所發生業務的真實性。

（六）控制支付及核算

在核算支付時，應當審核支付方式，是屬于銀行轉賬，還是通過現金形式支付。目前事業單位在支出費用當中，屬于勞務費、講課費、專家咨詢費等，都必須采用銀行轉賬方式進行支付。

公務卡強制結算目錄內的支出業務，必須按照要求進行公務卡或者銀行轉賬支付。

對于網上銀行支付業務，出納人員在做好支付前期錄入后，應由審核人員審核，主管會計授權支付。會計人員應按支出分類科目、功能分類科目、預算科目、項目、部門等要素進行核算，以確保核算正確。

（七）支出業務信息化控制

支出業務信息化控制是指通過信息系統對支出業務環節實施計算機控制，使支出業務環節、程序、審批、支付都留有痕跡，便于日后審計、檢查。

信息系統應實現支出事項分類管控等功能，針對每項費用開支，通過選擇預算指標、進行歸口審核、分權限開展審批、設定開支標準、固化業務表單等控制措施，對事業單位費用開支進行實時動態監管，滿足外部監管規定，實現支出管理的事前預算控制、事中財務核算、事后報表分析功能。

參考文獻：

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