淺談XBRL實施中的問題及對策

洪宗彥

摘要：為進一步推動企業會計準則通用分類標準擴大實施，促進企業財務會計信息化建設，全面提升會計管理水平，在財政部統一部署下，廈門市財政局組織了以廈門水務集團等四家企業為試點的廈門市企業XBRL項目實施。筆者有幸參加了項目實施，本文以XBRL的實施為主線，介紹了XBRL對企業會計信息化建設的重要性，對實施中存在的問題進行分析，提出加強企業組織、培養人才、分階段實施XBRL、加強軟件建設等措施。

關鍵詞：XBRL 實施 問題 對策

XBRL（稱可擴展性商業語言）是一種可用于財務報告編制、披露和使用的計算機語言。通過對有關財務信息內容增加標記的方法，提供一種編制、發布公司財務報告和其他信息的標準化方法。XBRL實質上是會計信息和相關管理信息新的讀取方式和利用管道。XBRL誕生于1998年，是科技進步的產物，作為財務信息處理的新技術，從誕生之日起就得到迅速推廣。2008年11月12日，中國成立了XBRL組織，從進入中國地區時間看，中國XBRL應用處于起步階段，在中國將XBRL應用于會計信息化建設還有很多問題，是一個不斷完善的過程。XBRL在企業的實施推廣，將大幅提升企業管理效能，同時也極大地方便外部會計信息使用者對會計信息的深度分析與利用。

一、XBRL對企業會計信息化建設的重要性

1.提高了會計信息的信息含量，保證了會計信息的及時性、可靠性、相關性。

2.降低信息生成成本，通過應用XBRL，會計信息以動態格式存在，實現相關數據的自動歸集、整理、比較，降低信息生成成本，提高信息質量。

3.可以實現財務數據在不同財務軟件間的轉換，提高企業在運用不同財務軟件編制報表、合并報表的效率。

4.利于提高會計信息在信息市場的競爭力，XBRL的應用使財務報表顯示方式和內容發生了分離，滿足了不同信息需求者的信息需求，改善會計信息在信息市場中的地位，提高會計信息在信息市場的競爭力。

二、企業在XBRL實施過程中存在的問題

XBRL技術在我國目前處于起步階段，2013年，廈門企業實施XBRL試點單位有四家，2014年增至五家。水務集團作為試點單位之一，在實施過程中一定程度提升了企業會計信息化建設，但也遇到了一些問題。

（一）企業組織松散，實施人才缺乏

現階段XBRL僅是在試點，試點單位少，應用尚未普及，企業領導對XBRL實施的意義及重要性缺乏了解，一定程度上不太重視，企業的XBRL實施組織處于松散狀態，實施人員也相對不太穩定，無法形成固定專門實施小組和實施人員。另外XBRL的實施需要既懂計算機信息技術又懂企業會計準則的復合人才，現階段大部分企業這種復合人才極其缺乏，企業一般只在XBRL實施前進行短期技術培訓，雖這種權宜做法能暫時應付XBRL實施，但無法形成扎實的技術力量，保障今后XBRL的推廣應用。

（二）企業在XBRL實施操作過程中的問題

1.元素容易產生重復定義問題

數據元是XBRL實施的基礎，在實施XBRL過程中，由于通用分類標準及相關行業擴展分類標準元素內容較多，比照過程中容易產生元素遺漏問題，如在通用分類標準中已有定義，但在相關行業擴展分類標準中沒有定義，在比照中未發現通用分類標準中已定義，會產生標準元素重復定義問題，增加了返工率，降低了會計信息化效率。

2.部分元素標簽與新修訂的編報規則不符

編報規則是對企業運用通用分類標準編制XBRL格式財務報告的說明和指導，受以往編報規則的影響，企業在實施新編報規則過程中存在部分元素標簽不符問題，如有的元素標簽長短不一致。此外，新編制規則的校驗大都需要人工校驗完工，而通過軟件無法實現校驗工作，不利于新編報規則與企業的融合，降低了企業應用XBRL的效率。

3.轉換實例文檔年度方式不合理

廈門水務一些子公司在2013年實施XBRL基礎上，繼續將XBRL運用于會計信息化建設，但子公司在進行轉換實例文檔年度時如仍直接用格式進行轉換，會產生實例文檔轉換錯誤問題，只能采用在原分類標準基礎上重新生成實例文檔的方法，大大降低了實施效率，容易使XBRL在企業應用中受阻。

4.XBRL實施軟件尚未完善，智能程度有待提升

目前XBRL軟件與用友、金蝶等財務軟件相兼容性較差，無法直接從數據庫中直接提取數據，如水務集團使用的用友財務軟件數據在實施時無法直接為浪潮實施軟件使用，需要會計人員在實例文檔中手工填寫，容易造成一些人工上的錯誤，需要進行反復校驗，排除錯誤，如此在實施過程中極為費時費力。還有目前XBRL軟件不提供XBRL財務報告的輸出，只能通過XBRL軟件打開財務報告，局限性比較強。如能將實例文檔導出成Word等電子格式，更有利于擴大交流范圍。

（三）網絡隱患問題

XBRL是基于網絡進行財務數據的處理，操作系統穩定性、財務軟件的正確性及數據庫配置的合理性十分關鍵。由于網絡環境具有開放性，大量的會計信息會借助網絡進行傳遞，若安全措施不到位，會造成會計信息被病毒篡改、截取等風險，造成企業大量財務信息的丟失，給企業帶來不可估量的損失。

三、解決企業XBRL會計信息化實施問題的措施

（一）加強企業組織工作，培養復合型人才

企業在實施XBRL過程中，可以結合情況適當增加會計人員參與實施過程，為新增會計人員提供培訓和模擬實際操作機會。新增財務人員在實施過程中，將所學知識與企業實際工作結合，針對實施過程中的問題做好溝通、學習工作，讓更多的會計人員通過實踐熟練掌握XBRL應用知識和技能。財政部門亦可將XBRL知識納入會計繼續教育，通過多途徑為企業培養更多信息化復合型人才。

（二）科學合理實施，完善改進XBRL軟件endprint

1.注重XBRL實施的合理性

企業應借鑒其他成功實施XBRL的經驗，加強與外部公司的交流，加強財務軟件開發建設工作，及時更換低效率的財務軟件，注重財務軟件的適用性和效率性。在實例文檔操作上，采取企業自行操作、相關XBRL技術人員現場輔導形成實例文檔的工作形式。在實施過程中應注重實施的合理性，分階段進行實施，如第一階段應集中實施XBRL工作；第二階段校驗修改實例文檔，在校驗過程中實施人工校驗與軟件校驗的結合；第三階段對實施工作進行總結，加大有效方法的推廣與宣傳；第四階段做好XBRL的報送工作。通過分階段實施，實現了XBRL與企業的有效銜接。

2.做好元素梳理工作

元素梳理是各項工作的基礎。做好元素梳理工作利于XBRL后續工作的順利實施。企業在實施XBRL過程中，應重點關注元素梳理工作，由部分財務人員成立XBRL實施小組，對企業年度報告中的報表元素認真梳理，將元素統一置于同一表格，通過對比，將已定義的元素進行標記，對于不能用通用分類標準匹配的元素，企業可創建擴展元素，避免重復定義問題。

3.實現XBRL與財務報告流程的融合

在XBRL與財務報告融合上，外掛式需要將財務數據粘貼到XBRL實例文檔中，效率較低，而內嵌式是XBRL的高級形態，即通過擴展財務報告系統，實現XBRL與財務報告流程的融合。通過內嵌式企業能實現編制財務報告與生成XBRL報告的同步進行，克服外掛式靠手工完成錄入的缺陷。在內嵌式建設上，企業要做好成本預算工作，結合企業財力情況對內嵌式建設成本進行控制；另外由于內嵌式工作量較大和技術要求高，企業可組織相關財務人員進行專門培訓，并在集中時間段內組織會計人員開展內嵌式工作，從而提高了會計信息處理效率。

4.完善XBRL軟件功能

完善基于XBRL的數據瀏覽工具，讓企業可以直觀地將XBRL數據還原為財務原始報表樣式。改進軟件，提高XBRL軟件的智能水平，提升擴展分類標準構建和實例文檔生成的智能化程度，降低人工校驗干預，提高會計信息的準確性和效率性。據悉，目前用友等財務軟件已在EPR軟件基礎上開發出實施XBRL相應的一些功能，已經能直接在后臺數據庫提取部分數據，但仍不完善，無法完全融合。希望用友、金蝶等財務軟件能開發出完全融合XBRL的升級軟件，將XBRL的生成工作直接嵌入到原有的ERP系統中，自動生成基于XBRL標準的年報實例文檔，節約企業信息生成報送成本，提升會計信息利用效率。

（三）做好信息隱患防范工作

企業應建立計算機安全防范體系，做好計算機軟件、硬件維修和管理工作，對會計信息資料要做好保管工作，及時進行信息備份，建立從計算機病毒防護、會計信息資料管理、軟硬件保養等各方面的安全體系。此外，在網絡財務數據采集、整理、生成、傳遞等各個環節，應采取信息加密方式對信息進行保護，充分利于數據簽名、安全協議、身份認證等措施確保會計信息的安全。

四、結語

信息化時代對會計提出了新的要求，隨著XBRL技術在中國的應用及推廣，將XBRL應用于會計信息化對企業發展意義重大。企業在實施XBRL過程中，應在借鑒更多成功經驗基礎上，做好XBRL事前準備工作，在實施過程中，應加強與XBRL技術人員溝通，注重XBRL實施的階段性，做好實施的總結工作，不斷改進工作方法，實現XBRL與企業的有效融合，真正發揮XBRL在企業會計信息化建設中的作用，從而提高企業的經營效益。

（作者單位：廈門水務集團有限公司）endprint