新體制下醫院會計制度的全成本核算

胡海軍

（解放軍第224醫院財管中心 黑龍江 佳木斯 154000）

修訂后的《醫院會計制度》，有效地配合醫療體制改革，滿足新形勢下醫院的發展。新的醫院會計制度引用了企業會計制度的核算方法，對醫院實行全成本核算，從根本上解決了現行會計核算的缺陷，對原有的規則進行了大幅改革和完善，現就新制度下醫院實行全成本核算展開簡探，以進一步完善醫院的成本核算和管理體系，提高醫院的整體管理水平[1]。

1.新醫院會計制度下全成本核算的引入及產生的必要性

1.1 全成本核算概念的引入

醫院成本主要包括院內房屋建筑、設備儀器等固定資產折舊，醫院運行過程中各種人、財、物消耗等內容。全成本核算實現了醫院成本的全方位管理，成本核算的著重點不再是以往單純的計算醫院總成本，而是計算各責任單位的成本費用，從而確定責任單位的工作成績和經濟效果，進一步體現了醫院內部經濟責任制。只有進行全成本核算才能對醫療成本價值補償定價，才能對醫院經營決策真正起到作用。在相當長一段時間內，很多公立醫院由于受到醫院開展成本核算目的和全成本實施難度的限制，這些公立醫院都是進行不完全成本核算，但是隨著這一工作的不斷完善，全成本核算時代將不會久遠。

1.2 醫院全成本核算產生的必要性

1.2.1 實行醫院全成本會計核算是適應社會對醫院醫療成本核算的需要

由于部分醫療機構沒有實行全成本核算，或即便是做了也僅僅是停留在內部核算職工獎金的水平上，無法解決醫院對全成本核算的現實需求與體制改革的需要。一個社會如果沒有成本記錄，便不會有一個很完善的能夠保證客觀的定價系統，所有的管理手段在市場經濟條件下都是脆弱的，是社會系統的一部分，只有在全社會基礎上取得平均成本后，在平均成本的基礎上，才會形成醫院合理的成本價格。

1.2.2 實行醫院全成本會計核算是醫院自身發展的需要

我國的醫院包括非營利醫院和營利醫院，其中大部分是非營利醫院。他們的目標都是以最小的投入獲得最大的利益，包括利潤和社會效益，即二者目標一致。成本核算是一種代表資源的合理配置的管理方法，綜合地對資源的利用、效益、成本指標進行合理評價。醫院的增收節支應以社會效益第一作為重要前提，用最低的成本提供最好的服務。

2.實行醫院全成本核算的方法

2.1 做好基礎工作，做好數據的收集準備

嚴格按照五大類定義對科室核算單元進行劃分，使HIS、財務軟件等系統與成本核算單元相一致或建立準確的對應關系。成本核算期間和會計核算期間要嚴格保持一致。對各科人員要進行核實，財產物資要清查，保證帳實相符、帳帳相符。對全院各科室房屋面積要進行核實。成本核算和會計核算都堅持權責發生制，即當期成本和費用在當期核算，堅持在月末對帳。會計和各財產管理部門、會計和成本核算的數據都要進行核對，保證數據一致無誤，并制定出消耗定額，內部服務價格等各項標準工作[2]。

2.2 對收入和成本數據進行歸集

2.2.1 醫院的收入一般包括財政補助收入、上級補助收入、醫療收入、藥品收入和其他收入。在醫院HIS系統的支持下，各全成本核算科室的收入可以按直接醫療科室、醫療技術科室歸集，每一項具體的收費項目都可以與具體的開單科室、執行科室相對應。

2.2.2 在進行成本數據的歸集方面，主要依據會計憑證，由于與財務會計的單軌制，并保持一致，月末結帳后成本數據可通過數據接口初步歸集。

2.2.3 內部服務工作量的數據采集。內部服務數據的主要作用是記錄醫療輔助類科室為其他科室提供的內部服務的工作量．按照“誰受益誰承擔”的原則將醫療輔助類科室的成本分攤到接受服務的科室，同時也為醫療輔助類科室的績效考核和獎金分配提供了依據。

2.3 醫院全成本核算的四級分攤法

科室全成本=直接計入+分攤（公攤成本、管理成本、醫輔成本、醫技成本）。第一級分攤：（公攤費用分攤）公攤成本；第二級分攤：（管理費用分攤）將全院管理類科室成本（包括直接計入管理科室成本和公攤費用分攤部分）進行分攤；第三級分攤：醫療輔助成本分攤；第四級分攤：醫技科室成本分攤。

3.新醫院會計制度下全成本核算的意義與影響

隨著一系列衛生改革政策和法規相繼出臺，醫院開始重視經濟管理，借鑒并引進企業經濟管理辦法一成本核算。醫院普遍開展的科室成本核算并不能準確、全面反映醫院的成本狀況和經營成果。另外，由于成本項目確認及核算流程的設計等方面存在較大的差異，缺乏統一性、標準性和可比性。其結果大多是作為獎金分配或業務提成的基礎，這種分配制度刺激了醫院片面追求業務收入的增長，卻忽略了隨之而產生的醫療成本的提高，醫院要適應社會主義市場經濟改革的需要，就必須在管理、服務、質量、成本、收益等各方面不斷改進，充分利用各種衛生資源，提高自身的競爭力[3]。