盈余管理的產生原因與條件

丁燕

摘 要： 盈余管理是財務管理的重要內容之一，適當的盈余管理能在一定程度和一定范圍內給企業帶來正面效應，不適當的盈余管理給企業帶來的則是負面效應。隨著我國市場經濟改革的深入發展，學術界和企業界對盈余管理所帶來的效應問題都給予了高度的關注。如何讓企業盈余管理的正面效應的得以實現，讓負面效應得到控制，是企業普遍同關心的問題。要解決這一問題就必然得從盈余管理的產生原因與條件入手，通過對盈余管理產生原因與條件的剖析來探索盈余管理的治理策略，使之發揮出正當的效應。

關鍵詞： 盈余管理；原因；條件

一、盈余管理概述

關于盈余管理的概念及定義，目前理論界、學術界尚有不同意見和看法，尚未取得統一，但是有一種觀點卻是共同的，基本上不存在異議，那便是：“企業盈余管理的終極目的十分明確，即獲取私人利益。”期間能夠通過盈余管理而獲取私人利益的主要人員，如擁有企業管理權的總經理、部門經理和企業其他高級管理人員等。然而這里也有值得明確強調的一點，那便是：“與終極目的不同的是，盈余管理的具體目的一般是以促進企業發展為中心，以達到公司規模擴張之后管理者報酬的增加、在職消費層次的提高以及政治前途的發展等終極目的的實現。”盈余管理是現代企業財務管理必須直面的重要課題，尤其是在市場競爭激烈的環境中，一個發展成熟的企業是離不開對盈余管理產生原因及條件的深入解析的。對于盈余管理運用得當，對企業的發展具有促進作用，反之，對盈余管理運用得不得當，不但會損害投資者的利益，還會削弱企業的發展能力，甚至使企業或者是企業的某些高管陷入違法的泥淖。如何掌握運用好盈余管理策略，把握好“度”，還有待于業界同仁的不斷努力和探索。

二、盈余管理的產生原因與條件

（一）盈余管理的產生原因

關于盈余管理的產生原因，比較公認的看法是主要來自于兩個方面：

一是來自企業管理層的原因。市場經濟環境復雜多變，競爭日趨激烈，企業在經營過程中會遇到各種各樣的財務風險，企業預設的經營目標、經濟效益等收益指標并不一定都能按預規劃好的時間實現，而企業管理層、特別是企業高級管理人員的薪酬、福利、獎金、分紅等通常又是與企業的經營成果密切相連緊密結合的，所以，當企業管理層預先得知了企業真實盈余狀況的時候，出于個人利益最大化的考慮，企業管理層就極有可能實施盈余管理，通過盈余管理來保證私人利益的實現。并且，企業間激烈的市場競爭也延溢到了職場之中，波動了職場上職業經理人之間的敏感競爭之弦，一個業績不突出、工作結果與預立經營目標有顯著差距的企業管理人員、包括企業高管等人是很容易被對手取代的，這些人為了保住位置不被易主也會產生盈余管理的動機。

二是來自企業自身的原因，具體包括資本市場的原因和企業避稅的原因。

來自資本市場的原因，比如，利用會計信息進行股票估價時，盈余信息就具有至關重要的作用，就可以成為企業操縱盈利以影響短期股價業績的工具。因為，通過盈余管理可以讓每股盈利額顯示出穩定的增長，激勵投資者對股票的購入欲望，借以拉高股價，人為的為股票發行創造出良好的氣氛。并且，企業有時候為了能夠順利上市、配股、增資擴股、發行債券等，也會動用盈余管理這一“法寶”。

來自企業避稅的原因，比如，合理避稅是財務管理工作的重要內容，也是納稅人絞盡腦汁考慮的問題，當然也是盈余管理的動因之一。由于目前企業會計準則與稅收法規已逐漸傾向于分離模式，因此企業財務會計報告披露的會計利潤與所得稅申報中的應納稅所得額之間會存在著差異，這種差異的產生除了有會計準則和稅收法規的不同規定因素外，當然還有企業通過少交所得稅以為下期利潤目標做準備而采取的盈余管理的貢獻。

（二）盈余管理的產生條件

關于企業盈余管理的產生條件，比較公認的看法主要也來自于兩個方面：

一是由于會計準則不完善的緣故。市場經濟環境下，會計準則的不完善是客觀存在的，要完善會計準則需要一個漸變的過程，不可能一蹴而就，因此，這就為企業進行盈余管理提供了便利條件。會計準則的不完善：比如，準則制定中不合理因素的存在：準則的制定會影響到經濟后果，企業為了使準則的制定對自己有利，都會設法對準則的制定過程施加影響，而制定準則機構為了使各方企業利益盡可能的平衡，往往會在會計政策的選擇上給企業讓出一些空間，使企業有機會進行盈余管理。又如：現行會計準則無法包括所有會計事項，經濟發展使會計事項所包含的內容越來越豐富，而會計準則和會計實踐之間卻難免會有時間上的先后差距，會計準則不可能同步將所有會計事項都及時的予以規定清楚，由于會計準則的制定通常要滯后于會計實踐，因而這自然就給企業留下了一些活動的余地，企業完全有可能利用這個“空隙”從事應用管理活動。再如：會計準則制定中不協調因素的影響，會計準則的制定者來自于不同的部門、不同的層級和不同的業界，在準則制定的觀點和理解上會存有一些差異，要讓他們之間達成完全的協調一致顯然是不可能的，也是不現實的，因此，準則的制定結果也不可能是讓各方都滿意的最佳結果，所以，這就為企進行盈余管理開了方便之門。

二是由于會計信息具有不對稱性的緣故。會計信息不對稱對于經濟市場發展的危害十分巨大，但是卻很難有效控制，這一點，從全世界范圍內來看都是困擾著管理者的嚴重性經濟問題，具有普遍意義。關于會計信息不對稱的定義，一般是指“企業管理層或者內部人員和使用企業財務信息的外部投資者或者其他利益相關者對企業財務會計信息了解的不對稱。”通常情況下，會計信息的編制人員都會是企業進行經營活動的參與人員甚至是企業進行經營活動的管理人員，這些人有機會直接參與企業的日常運營管理工作，會對企業的日常經營活動過程產生最為直接的影響和控制力，因此，這些人也常常會率先掌握住企業內部的各種信息。但是反過來則不然，比如企業的投資者，也就是會計信息的使用者，這些人當中的絕大多數都沒有機會直接參與企業的日常生產經營和管理活動，這些人既然沒有機會直接參與到企業的日常生產經營和管理活動之中，無奈只能憑借會計信息編制人員所提供的信息來了解企業的經營狀況，于是這就在會計信息編制人員與會計信息的使用人員之間產生會計信息不對稱的問題。會計信息不對稱的主要表現形式，如：會計信息披露的不對稱、會計信息披露的不及時、會計信息披露的不充分、會計信息披露不的規范以及會計信息的披露不具有可比性等。由于企業在市場經營過程中對于自身的財務狀況和經營成果的信息等能夠在第一時間就掌握住，并且對于信息所能夠產生的對各方經濟利益的影響也非常了解，同時還有能力對企業財務狀況和經營成果的披露范圍、披露程度等根據對自己有利的原則施以控制，所以，會計信息的不對稱性毫無疑問的使企業成為了不對稱下的有利一方，而對于那些置身于企業外部的諸如投資人、債權人等相關利益人員來說，對于企業財務狀況和經營成果的判定則只能依據企業所提供的財務報告及相關信息，很顯然，企業外部人員成為了信息不對稱下的不利的一方。可見，會計信息的不對稱為企業進行盈余管理提供了便利條件，但盈余管理結果卻有可能是對其他相關利益各方的利益損害。

參考文獻

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