會計造假的防范與治理策略研究

呂宗洋 毛丙杰 袁偉升 趙江濤 白松

摘 要：隨著我國經濟的發展，市場經濟逐漸在我國活躍起來，各大企業都已經開始使用會計記賬的經濟管理方式，這表明我國經濟已經發展到了一定階段。會計記賬的方式有很多好處，比如方便公司對財務走向的理解，并根據資金走向對公司未來的發展作出規劃。但是在會計工作中也會出現很多問題，會計造假就是問題之一，小則它會影響公司的經濟發展，大則會影響社會的經濟秩序，本文就此問題進行探討，分析了會計造假的原因，并提出會計造假的防范和治理策略，希望能對會計造假的防范起到些許作用。

關鍵詞：會計造假；原因；防范措施

一、引言

會計造假，是指某企業的管理人員和財務人員在對企業的財產進行核算時，自作主張違反了國家相關法律和行業的行為準則，編輯虛假財務報表或偽造財務信息的一種違法行為[1]。會計造假一般分為兩類，會計事項造假和會計報表造假，會計事項造假是指通過欺詐等不法手段，將企業的公家財產變為自己的私有財產；會計報表造假是指利用虛假財務指標，發表虛假會計報告，使企業看起來具備某些能力，欺騙企業的合作伙伴或股東。

會計造假是世界性的難題，發達國家對會計造假問題也難免存在監管方面的漏洞，更是令國際性的大公司為之頭痛不已，不但影響企業的發展，也會影響市場經濟秩序[2]。我國目前會計造假的情況也不容樂觀，由于會計人員的道德缺失、監督措施不夠完善、會計造假成本低等諸多原因，致使我國的企業頻頻出現了會計造假的情況，會計造假現象亟須解決。

二、會計造假的原因

（一）會計員職業道德的缺失

由于我國經濟的飛速發展，人們物質生活得到了極大的豐富，這就使得人們飽暖思淫欲，人們的精神世界受到了物質的腐蝕，又因為會計人員會受到手里職權便利的誘惑，就會使得會計人員為了自身利益做出違反職業道德的造假事件。首先，會計員為了豐富物質生活，不惜通過違反職業道德，對數據造假，從而獲取不法的利益。其次，某企業高層為了達到某些政府的目標，暗示會計對數據進行造假。最后，某些企業為了逃稅、漏稅，讓會計對利潤進行謊報。

（二）監督措施不夠完善

會計監督主要分為四個方面審計監督、社會監督、會計監督、執法監督，這四個方面都會出現一定的漏洞[3]。審計監督因為內部的制度不健全會出現一定的漏洞，也會出現為專門的部門開后門的情況，從而使審計監督失效。社會監督的各個部門過于獨立，沒有形成完整的監督體系，社會監督顯得過于無力。會計監督受制于企業，并且法律束縛過弱，對會計的監管在企業中無法突出其作用。執法監督對企業的約束起不到過大的作用，在執法中出現的收受賄賂、執法不嚴的情況會使得會計造假找到縫隙。

（三）會計造假成本低

根據我國目前的法律，會計造假的懲罰過輕，在會計造假的時間被揭露之后，會計造假所獲得的利益要比會計造假的懲罰多，并且會計造假的成本很低，只需要偽造數據，所以這就使得很多會計員會選擇進行會計造假。會計造假屢禁不止的原因還有一個就是會計造假不易被發現，即使被發現也只是罰款，并且罰款數額小于造假所得數額，一般的小金額不會上升到刑事責任，這就使得許多企業會計造假的情況出現。

（四）企業上級對下級的威脅

在企業的經濟管理中，企業領導和會計人員的關系就是上級與下級，領導與被領導的關系。會計人員在對企業的賬目進行整理時，并沒有自己的話語權，主要聽從領導的安排，不然自己就會擔上影響公司發展的罪責，公司的會計人員會因為上級和企業所給與的壓力，就會違背自己的職業道德，會根據上層人員的暗示對數據進行改動，從而防止自己擔上責任或者被企業辭退。

三、會計造假的防范與治理對策

（一）加強會計人員的職業道德理念

對于從事會計職業的人員要對他們的素質進行嚴格的把關，在大學和企業中都要提高對跨級人員這也道德素質的培養，爭取提高會計隊伍的綜合素質和道德水平，不僅僅限于培養會計人員的專業知識，還要對會計人員的人品培養重視起來，并且注重理論結合實際，給會計人員提供實踐的機會[4]。在企業工作中也不要放松對會計人員的思想方面的培養，重視道德和法律的教育。企業要完善對會計人員的獎罰制度，把不遵守職業道德的會計人員拉入黑名單。

（二）增加造假成本

我國要盡量完善關于會計造假的相關法律，對會計造假的時間要制定更嚴重的懲罰制度，并建立民事責任和形式責任的相關懲罰，重罰會計造假嚴重的企業和相關人員，提高會計造假的成本。懲罰制度確立之后，賠償制度也要跟著確立，根據會計造假企業所非法獲取的利益制定相應成倍的條款，增加造假成本，扼殺造假事件。

（三）健全內部監督體系

首先，各個企業要在內部落實監督系統，根據自己企業的規定，設置企業內部約束機制，并且明確各個部門的任務，確保不會出現徇私舞弊的情況。其次，加強監督部門的相關權利，監督部門不能只是一個發現問題然后上交給檢察院的部門，監督部門也要有處罰或者對會計造假事件先行處理的權利，這樣才可以對會計造假事件進行更好的處理。最后，加強社會監督，這樣通過企業、監督部門和社會三方面的監督，才可以使得監督的體系更加完善。

（四）健全內部控制體系

企業內部的財務運算相對來說不叫封閉，這就為會計造假提供了條件，會使得上級領導更容易利用權力暗示會計人員進行造假[5]。所以企業內部要健全企業內部的控制體系，使得在進行財務處理的各個部門之間互相牽制，形成完整的體系，這樣就可以保證上級領導和會計人員在進行賬務處理時，地位是平等的，就會減少會計造假的情況。

四、結語

綜上所述，會計造假主要有內因和外因兩個方面。內因是指企業內部的因素包括員工的素質，企業存在的弊端；外因是指政府對會計工作的監管和法律體系不夠完善。所以要想徹底杜絕會計造假的情況就要從這兩方面做起，企業要加強對會計工作的管理和監督，國家要完善相關會計方面的監督和法律體系，通過全社會的努力，促進企業、社會經濟的發展。

參考文獻：

[1]邢德新.試論會計造假的防范與治理[J].商業經濟，2015，12：132-134.

[2]張琳琳，何秀英.上市公司會計造假的防范與治理[J].商場現代化，2016，03：198-200.

[3]陳學軍.試論會計造假的防范與治理[J].全國商情（理論研究），2013，12：55-56.

[4]馬維娟.試論會計造假的防范與治理[J].中國集體經濟，2015，33：124-125.

[5]李仕軍.試論會計造假的防范與治理[J].環渤海經濟瞭望，2018，01：31-32.