“三公”經(jīng)費(fèi)審計(jì)的數(shù)字化應(yīng)用思路

李雷

【摘 要】規(guī)范“三公”經(jīng)費(fèi)審計(jì)與管理是強(qiáng)化反腐成效，提升“三公”經(jīng)費(fèi)審計(jì)科學(xué)性和持續(xù)性的保障。由此，文中以“三公”經(jīng)費(fèi)數(shù)字化審計(jì)作為分析對(duì)象，在嘗試闡述和界定“三公”經(jīng)費(fèi)數(shù)字化審計(jì)管理目標(biāo)后，確定“三公”經(jīng)費(fèi)審計(jì)數(shù)字化應(yīng)用的基本原則，按照有序開發(fā)、合理可持續(xù)性應(yīng)用的要求，探索“三公”經(jīng)費(fèi)審計(jì)數(shù)字化應(yīng)用的方式與思路等。

【關(guān)鍵詞】“三公”經(jīng)費(fèi)；審計(jì)；數(shù)字化；應(yīng)用

黨十九大中已經(jīng)明確提出了促動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)與人工智能、大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)的深度融合，利用信息化手段及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等促動(dòng)各項(xiàng)工作改革的要求。以黨的十九大為指導(dǎo)思想，在強(qiáng)化“三公”經(jīng)費(fèi)審計(jì)改革的過(guò)程中，就可嘗試如何通過(guò)針對(duì)性培訓(xùn)來(lái)提升審計(jì)人員“三公”經(jīng)費(fèi)審計(jì)的數(shù)據(jù)獲取、梳理、分析、運(yùn)用能力，并借此來(lái)推進(jìn)“三公”經(jīng)費(fèi)審計(jì)的數(shù)字化改革等。

一、“三公”經(jīng)費(fèi)數(shù)字化審計(jì)管理目標(biāo)

“三公”經(jīng)費(fèi)審計(jì)過(guò)程中，最容易出現(xiàn)問題的是業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的真實(shí)性、公務(wù)考察費(fèi)用及公務(wù)出國(guó)費(fèi)用支出的效益性、公車配置和使用的合理性方面。

其一，業(yè)務(wù)招待費(fèi)用支出真實(shí)性需要重點(diǎn)管理的是業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出是否超標(biāo)、是否存在招待費(fèi)用與其他科目費(fèi)用混合的情況、是否以其他名義支出補(bǔ)助等。

其二，公務(wù)考察費(fèi)用及公務(wù)出國(guó)費(fèi)用支出的效益性方面，審計(jì)管理的重點(diǎn)主要放在出國(guó)或國(guó)內(nèi)出差事由是否合理、是否有上級(jí)批準(zhǔn)文件，以及是否存在以會(huì)議考察、培訓(xùn)學(xué)習(xí)、考察項(xiàng)目、招商引資為名外出觀光旅游的情況。

其三，公車配置和使用的合理性方面，審計(jì)的重點(diǎn)需要放在修車費(fèi)和加油費(fèi)是否支出超標(biāo)、有無(wú)派車單、是否根據(jù)實(shí)際里程耗油、出車事由及修理費(fèi)支出的合理性等。

除以上三點(diǎn)之外，會(huì)議費(fèi)支出真實(shí)性同樣應(yīng)該做為“三公”經(jīng)費(fèi)審計(jì)的重點(diǎn)。此項(xiàng)考察的對(duì)象是會(huì)議預(yù)算、會(huì)議通知文件真實(shí)性、會(huì)議費(fèi)是否包含業(yè)務(wù)招待費(fèi)及其他費(fèi)用、是否虛開發(fā)票和套取現(xiàn)金等方面。

二、“三公”經(jīng)費(fèi)審計(jì)數(shù)字化應(yīng)用的基本原則

1、分散核查，集中分析

影響“三公”經(jīng)費(fèi)審計(jì)成效的因素極多，其中人為因素占比較重。在以“三公”經(jīng)費(fèi)決算作為審計(jì)目標(biāo)時(shí)，需要充分考慮到“三公”經(jīng)費(fèi)審計(jì)的四大核心要點(diǎn)及“三公”經(jīng)費(fèi)覆蓋范圍有限，監(jiān)督對(duì)象不全面等問題。比如很多部門的收入并不限于財(cái)政撥款。各類不合規(guī)收入、來(lái)源不明收入、非稅收及事業(yè)收入等同樣混入部門費(fèi)用支出和使用中。但是按照相關(guān)政策，一些單位的非稅收入和事業(yè)收入被視為是自收自支，不受控于“三公”經(jīng)費(fèi)審計(jì)及監(jiān)督。

據(jù)此，建議“三公”經(jīng)費(fèi)審計(jì)在大數(shù)據(jù)的支持下，重新調(diào)整思路，整體布局“三公”經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)審計(jì)工作，明確“三公”經(jīng)費(fèi)審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容、數(shù)據(jù)采集范圍，針對(duì)審計(jì)和監(jiān)督重點(diǎn)分項(xiàng)核查，利用財(cái)政決算平臺(tái)，集中分析各部門單位的分年度“三公”經(jīng)費(fèi)情況明細(xì)表等。

2、精準(zhǔn)把控，精準(zhǔn)定位

“三公”經(jīng)費(fèi)的大數(shù)據(jù)審計(jì)需要按照全覆蓋、全領(lǐng)域的要求明確審計(jì)目標(biāo)，但是“三公”經(jīng)費(fèi)數(shù)據(jù)的收集、梳理、整合及高效處理方面，卻需要審計(jì)人員從宏觀層面精準(zhǔn)把控全局，從微觀方面精準(zhǔn)定位具體部門或者單位。大數(shù)據(jù)審計(jì)方式能將“三公”經(jīng)費(fèi)審計(jì)人員從繁重的數(shù)據(jù)查閱中解放出來(lái)，繼而將精力放到問題發(fā)掘、對(duì)比分析、趨勢(shì)判斷方面，分析結(jié)果可作為部門預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的全覆蓋依據(jù)。

三、大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用下“三公”經(jīng)費(fèi)審計(jì)的革新方式

1、明確數(shù)據(jù)整合流程，構(gòu)建數(shù)字化審計(jì)模型

“三公”經(jīng)費(fèi)審計(jì)的數(shù)據(jù)采集可按照采集前期、采集過(guò)程中、采集后數(shù)據(jù)整理階段來(lái)進(jìn)行流程劃分。其中在數(shù)據(jù)采集前期需要明確大數(shù)據(jù)審計(jì)的對(duì)象、方式、思路、工作方案、數(shù)據(jù)范圍及標(biāo)準(zhǔn)等，完成審計(jì)前的整體布局。在數(shù)據(jù)采集過(guò)程中，可使用財(cái)政決算平臺(tái)，針對(duì)采集對(duì)象，對(duì)在職人員數(shù)、公務(wù)接待費(fèi)、我用車保有數(shù)量、公務(wù)用車運(yùn)行維護(hù)費(fèi)、公務(wù)用車購(gòu)置數(shù)量、公務(wù)用車購(gòu)置費(fèi)用、因公國(guó)內(nèi)/外出差的費(fèi)用和人數(shù)等進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)查和采集。采集到的數(shù)據(jù)再梳理和整合之后，以部門決算相關(guān)信息統(tǒng)計(jì)表、主要指標(biāo)變動(dòng)情況表、一般公共預(yù)算財(cái)政撥款基本支決算表、支出決算明細(xì)表、收入支出決算表、機(jī)構(gòu)情況表、資產(chǎn)負(fù)債表等形式呈現(xiàn)。在數(shù)據(jù)整理階段，工作重點(diǎn)是深度整合采集到的各單位決算報(bào)表數(shù)據(jù)和審計(jì)組提取的“三公”經(jīng)費(fèi)各類數(shù)據(jù)，形成各部門單位的分年度“三公”經(jīng)費(fèi)明細(xì)表。

“三公”經(jīng)費(fèi)數(shù)字化審計(jì)模型的構(gòu)建與應(yīng)用利于保障審計(jì)的持續(xù)性和實(shí)時(shí)性。由此可按照“三公”經(jīng)費(fèi)等審計(jì)重點(diǎn)，構(gòu)建因公出國(guó)（境）審計(jì)模型、公務(wù)用車審計(jì)模型、公務(wù)接待審計(jì)模型，并確保數(shù)據(jù)接口暢通、數(shù)據(jù)獲取能力能符合“三公”經(jīng)費(fèi)數(shù)字化審計(jì)的便利性、信息化需求。

2、立足審計(jì)目標(biāo)差異性，靈活運(yùn)用審計(jì)手段

在選擇應(yīng)用審計(jì)手段時(shí)，可按照決算報(bào)表的類型、數(shù)據(jù)分析需求、數(shù)據(jù)異常點(diǎn)的表現(xiàn)等來(lái)確定所用的審計(jì)手段。比如在針對(duì)相關(guān)異常點(diǎn)進(jìn)行分析時(shí)，可使用驗(yàn)證性分析方式，以往工作經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，結(jié)合相關(guān)數(shù)據(jù)的異常點(diǎn)表現(xiàn)情況，進(jìn)行核實(shí)調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

在深入分析采集到的數(shù)據(jù)時(shí)，可使用挖掘型分析方法，從縱向和橫向兩方面來(lái)對(duì)比“三公”經(jīng)費(fèi)，以便掌控不同部門的“三公”經(jīng)費(fèi)支出動(dòng)態(tài)變化。橫向比方面需要掌控異常增長(zhǎng)和減少的趨勢(shì)及數(shù)據(jù)表現(xiàn)，繼而分析對(duì)比獨(dú)立核算部門的人均“三公”經(jīng)費(fèi)年度支出和經(jīng)費(fèi)支出金額。縱向方面需要比對(duì)和分析的是不同部門“三公”經(jīng)費(fèi)年度支出的規(guī)模及合理性。

3、“雙線”配合運(yùn)作，堅(jiān)持持續(xù)審計(jì)實(shí)時(shí)監(jiān)控

運(yùn)用數(shù)字化審計(jì)的方式，便于定位審計(jì)疑點(diǎn)的位置和縮小審計(jì)范圍。但是僅數(shù)字化審計(jì)需要與現(xiàn)場(chǎng)疑點(diǎn)核實(shí)配合來(lái)提升數(shù)字化審計(jì)的成效。因此，在審計(jì)的過(guò)程中，以數(shù)字化審計(jì)手段鎖定“三公”消費(fèi)范圍，借助現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)的方式來(lái)翻閱和查看財(cái)務(wù)憑證和附件，以達(dá)到提升審計(jì)效果和效率的目標(biāo)。

綜上所述，“三公”經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作在十九大精神的引導(dǎo)下需要進(jìn)行數(shù)字化改革。作為反腐與時(shí)俱進(jìn)性的技術(shù)保障，“三公”經(jīng)費(fèi)數(shù)字化審計(jì)的應(yīng)用，可借助全局布控、構(gòu)建“三公”經(jīng)費(fèi)數(shù)字化審計(jì)模型、強(qiáng)化相關(guān)工作人員的針對(duì)性培訓(xùn)、“現(xiàn)場(chǎng)疑點(diǎn)核查+線上數(shù)字化審計(jì)”、靈活應(yīng)用審計(jì)手段、完善“三公”經(jīng)費(fèi)數(shù)字化審計(jì)相關(guān)制度及評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)等方式來(lái)嘗試實(shí)踐操作與推進(jìn)。當(dāng)然，由于“三公”經(jīng)費(fèi)審計(jì)涉及面較廣，內(nèi)容繁雜，影響因素眾多，在著手“三公”經(jīng)費(fèi)數(shù)字化審計(jì)模式應(yīng)用時(shí)，必須考慮到審計(jì)不同層面、不同對(duì)象要求下有可能出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題。“三公”經(jīng)費(fèi)的數(shù)字化審計(jì)發(fā)展已經(jīng)成為客觀趨勢(shì)，在逐步推行此項(xiàng)工作的過(guò)程中，建議相關(guān)部門加大“三公”經(jīng)費(fèi)數(shù)字化審計(jì)的員工建議、意見調(diào)查力度，以此來(lái)輔助解決“三公”經(jīng)費(fèi)數(shù)字化審計(jì)中在的問題。

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