企業(yè)商譽(yù)會(huì)計(jì)問(wèn)題探討

吳澤熙

【摘 要】商譽(yù)這個(gè)概念由來(lái)已久，到了近代，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)加劇，商譽(yù)才走到時(shí)代前沿。尤其在當(dāng)下，在經(jīng)濟(jì)全球化的形勢(shì)下，企業(yè)間的并購(gòu)頻繁發(fā)生，商譽(yù)也越來(lái)越引起企業(yè)管理者的重視。因此本文首先對(duì)“商譽(yù)”這一核心概念進(jìn)介紹，包括它的概念與內(nèi)涵，自身特性。隨后就商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量進(jìn)行闡述分析，對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)與外購(gòu)商譽(yù)二者進(jìn)行詳細(xì)的分解，就其確認(rèn)與計(jì)量的相關(guān)觀點(diǎn)（方法）進(jìn)行介紹。接著指出了當(dāng)下商譽(yù)會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀中所出現(xiàn)的一些問(wèn)題，從內(nèi)外兩方面將這些問(wèn)題進(jìn)行歸類(lèi)介紹。隨后針對(duì)所指出問(wèn)題進(jìn)行分析，究其成因并提出相應(yīng)的解決措施，同時(shí)結(jié)合個(gè)人理解給出一些可行性建議。

【關(guān)鍵詞】商譽(yù)；確認(rèn)計(jì)量；會(huì)計(jì)處理

一、研究背景及意義

（一）研究背景

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)的并購(gòu)，資產(chǎn)重組等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越多的出現(xiàn)，商譽(yù)作為一項(xiàng)重要的無(wú)形資產(chǎn)，它的處理也隨之愈發(fā)引起人們的重視。而商譽(yù)本身又是“神秘”的，首先它不像有形資產(chǎn)那樣實(shí)在可見(jiàn)，又不像其他無(wú)形資產(chǎn)那樣有著成熟的計(jì)量方式，加之尚未標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)用理論體系可以引援，更添加了它高深莫測(cè)的色彩。而與之矛盾的卻是商譽(yù)越來(lái)越廣泛的被需要在實(shí)際運(yùn)用上，有關(guān)商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量也亟需進(jìn)一步的拓展其概念和適用范圍。在我國(guó)至今尚未對(duì)商譽(yù)會(huì)計(jì)如何處理形成一致的普適標(biāo)準(zhǔn)，它的理論發(fā)展與實(shí)際操作中仍受許多主觀因素的影響與客觀因素的制約。因此，我們有必要對(duì)有關(guān)企業(yè)商譽(yù)的會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行一個(gè)全面的探討，一來(lái)普及它的基本信息二來(lái)總結(jié)當(dāng)下發(fā)展境況分析所遇到的問(wèn)題。

（二）研究意義有關(guān)商譽(yù)問(wèn)題的綜合探討

隨著06年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公布，企業(yè)商譽(yù)的理論進(jìn)程步入了一個(gè)新的階段。本文通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)商譽(yù)的內(nèi)涵，發(fā)展，現(xiàn)狀等一些列理論問(wèn)題的闡述，力圖進(jìn)一步探討當(dāng)下商譽(yù)會(huì)計(jì)在企業(yè)發(fā)展中所帶來(lái)的影響。希望對(duì)我國(guó)商譽(yù)會(huì)計(jì)理論的完善，商譽(yù)會(huì)計(jì)的規(guī)范化以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善做出貢獻(xiàn)。同時(shí)，對(duì)商譽(yù)會(huì)計(jì)的理論研究也為實(shí)際操作提供了理論支撐。理論體系的完善對(duì)實(shí)際操作的規(guī)范性要求提供了可能，有效的降低了不同企業(yè)的主觀性因素帶來(lái)的影響偏差。

二、商譽(yù)的概述

（一）商譽(yù)的定義

商譽(yù)是指企業(yè)在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，在方方面面逐步積累所形成的優(yōu)勢(shì)，比方說(shuō)先進(jìn)的技術(shù)，優(yōu)秀的管理經(jīng)營(yíng)理念，良好的顧客口碑，所處獨(dú)特的人文地理環(huán)境等等都屬于這個(gè)所謂優(yōu)勢(shì)的范疇。這個(gè)優(yōu)勢(shì)又預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)超越現(xiàn)有總體資產(chǎn)收益之和的超額收益。值得注意的是，這個(gè)優(yōu)勢(shì)雖然是客觀存在的，但它是依附于企業(yè)自身的，就像皮和毛的關(guān)系，“皮之不存毛將焉附”，將商譽(yù)與整個(gè)企業(yè)割裂開(kāi)來(lái)是沒(méi)有意義的。

（二）商譽(yù)的發(fā)展

“商譽(yù)”這個(gè)詞是由英國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家尼可最先提出的（盡管存在爭(zhēng)議，但由于對(duì)本文主體不產(chǎn)生實(shí)質(zhì)影響，所以此處且以已知多數(shù)觀點(diǎn)為據(jù)）。一直到第二次鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)后也就是十九世紀(jì)末期，資本主義經(jīng)濟(jì)空前發(fā)展才漸漸使“商譽(yù)”這一概念重又出現(xiàn)在人們視線中。

商譽(yù)真正開(kāi)始引起人們重視是在二十世紀(jì)中期以后。隨著二戰(zhàn)結(jié)束，世界進(jìn)入了一個(gè)新的時(shí)代。許多現(xiàn)代企業(yè)開(kāi)始嶄露頭角，全球化趨勢(shì)開(kāi)始出現(xiàn)，世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展邁上了一個(gè)新臺(tái)階。發(fā)展到當(dāng)下，隨著互聯(lián)網(wǎng)的興起，一大批網(wǎng)絡(luò)企業(yè)異軍突起，企業(yè)資產(chǎn)不再局限于有形，它向無(wú)形方向一步步的探索拓展。因此，商譽(yù)的概念也被賦予更多的內(nèi)涵，向深層次延伸拓展。商譽(yù)問(wèn)題也日益被人們所重視，企業(yè)在不斷開(kāi)發(fā)利用商譽(yù)作用的同時(shí)不可避免的走到了商譽(yù)確認(rèn)與計(jì)量這一關(guān)隘的門(mén)口。這其中，有關(guān)自創(chuàng)商譽(yù)的爭(zhēng)議一直沒(méi)有間斷，而我國(guó)在商譽(yù)理論探索的道路上還任重道遠(yuǎn)。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所提出的公允價(jià)值計(jì)量屬性，無(wú)疑為商譽(yù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中開(kāi)辟了一席之地。

（三）商譽(yù)的特征

商譽(yù)的最大特征便是其不可辨認(rèn)性。好感價(jià)值論認(rèn)為消費(fèi)者對(duì)企業(yè)的好感是決定其商譽(yù)的關(guān)鍵因素，而這個(gè)“好感”受人們主觀認(rèn)知的影響很大。再深入追究可以發(fā)現(xiàn)，這種好感時(shí)由企業(yè)自身良好的資質(zhì)以及各種天時(shí)地利所決定的，這些又都是無(wú)形資產(chǎn)里比較模糊，難以精確計(jì)量的組成。所以，商譽(yù)的成因從根本上決定了其不可辨認(rèn)性。

其次是依附性。商譽(yù)本身是抽象的，具有不可辨認(rèn)性，通過(guò)依附于企業(yè)有形的載體而顯現(xiàn)其存在與價(jià)值。盡管實(shí)際中對(duì)商譽(yù)有各種各樣的確認(rèn)與計(jì)量方法，但人們往往還是習(xí)慣性的通過(guò)其依附的宿主來(lái)判別其優(yōu)劣，就像人和他的精神品質(zhì)這種關(guān)系，人的品質(zhì)優(yōu)劣靠其實(shí)際行動(dòng)所反映，人們又會(huì)根據(jù)一個(gè)人的品質(zhì)預(yù)判他的行為，這與商譽(yù)的預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)收益的判斷有異曲同工之處。這也決定了商譽(yù)與企業(yè)的整體性，實(shí)際中的外購(gòu)商譽(yù)往往是由企業(yè)合并而得來(lái)的，不存在只收購(gòu)企業(yè)而不買(mǎi)它的商譽(yù)，抑或只購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)而放棄企業(yè)本身的情況。

此外，商譽(yù)還具有持續(xù)性，商譽(yù)不像專(zhuān)利還具有有效期，它的存在只取決于所依附企業(yè)的誕生與結(jié)束，而不會(huì)因?yàn)橐?guī)定時(shí)期的到來(lái)而失去價(jià)值。相反，倘若經(jīng)營(yíng)得當(dāng)不斷進(jìn)取，它還會(huì)隨著時(shí)間推移而愈發(fā)寶貴。

三、商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量

（一）商譽(yù)的確認(rèn)

1.自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)：

一直以來(lái)，有關(guān)自創(chuàng)商譽(yù)可否確認(rèn)一直是商譽(yù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域爭(zhēng)論的焦點(diǎn)，雙方各執(zhí)一詞。經(jīng)翻閱一定數(shù)量的相關(guān)資料，認(rèn)同不可確認(rèn)的意見(jiàn)占據(jù)數(shù)量?jī)?yōu)勢(shì)，但多數(shù)觀點(diǎn)與真理并不能劃等號(hào)。因此，本文對(duì)兩種觀點(diǎn)都做介紹，且在此僅代表個(gè)人發(fā)表對(duì)此看法。

①可確認(rèn)入賬觀點(diǎn)，持此觀點(diǎn)的大致有兩種主要依據(jù)。

第一是借鑒美國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量準(zhǔn)則，它將會(huì)計(jì)計(jì)量的可靠性建立在：可驗(yàn)證性、無(wú)偏袒性與客觀反映三個(gè)要素的基礎(chǔ)上。持該觀點(diǎn)這認(rèn)為后兩者實(shí)質(zhì)就是要求客觀公正的審視自創(chuàng)商譽(yù)，這是不難達(dá)到的，因此只需注重可驗(yàn)證性的操作。且有關(guān)可驗(yàn)證性里關(guān)鍵的數(shù)據(jù)，例如行業(yè)平均報(bào)酬率，貼現(xiàn)率等都是完全可以計(jì)算出來(lái)的，這點(diǎn)只需要掌握企業(yè)歷史數(shù)據(jù)結(jié)合大行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)再把綜合環(huán)境因素計(jì)算在內(nèi)佐以合理的假設(shè)模型便可。第二是從反方向考慮，鑒于自創(chuàng)商譽(yù)在反映企業(yè)盈利能力這一指標(biāo)上意義重大，如果沒(méi)有及時(shí)確認(rèn)而是等到發(fā)生合并時(shí)再確認(rèn)，有極大可能會(huì)對(duì)相關(guān)與企業(yè)有利益關(guān)系的使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)，以致影響其對(duì)企業(yè)的判斷。這點(diǎn)與權(quán)責(zé)發(fā)生制相背離，也同時(shí)違反了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求里的可靠性與相關(guān)性。因此自創(chuàng)商譽(yù)應(yīng)當(dāng)且有必要及時(shí)確認(rèn)。

②不可確認(rèn)觀點(diǎn)

首先非常有力的事實(shí)依據(jù)，我國(guó)2006年的《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確規(guī)定“企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方合并成本大于取得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的部分，可確認(rèn)為商譽(yù)”，這里的商譽(yù)顯然指的是外購(gòu)商譽(yù)，而自創(chuàng)商譽(yù)并沒(méi)有提及，也就是說(shuō)是法律上并沒(méi)有對(duì)其存在與地位的確認(rèn)。

從商譽(yù)的重要組成因素來(lái)看，譬如獨(dú)特的配方與工藝，優(yōu)越的地理位置，優(yōu)秀的資信級(jí)別，高效的運(yùn)作模式，有利的人文政策環(huán)境，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的弱點(diǎn)等等。不難看出，這些都是不容易做出直觀計(jì)量的組成部分。也就是針對(duì)可確認(rèn)觀點(diǎn)①里的說(shuō)法。前者認(rèn)為可驗(yàn)證性可以達(dá)成，而后者則認(rèn)為這幾乎是不可能的。退一步講，即便如此，商譽(yù)還是變化的。自創(chuàng)商譽(yù)的變動(dòng)性會(huì)對(duì)其計(jì)量的準(zhǔn)確性產(chǎn)生不可抗拒的影響，而且即便強(qiáng)行得出一個(gè)數(shù)據(jù)，這個(gè)數(shù)據(jù)不僅不具有參考價(jià)值還會(huì)對(duì)使用者造成誤導(dǎo)。這里有效質(zhì)疑了可確認(rèn)觀點(diǎn)的第二點(diǎn)論斷，同時(shí)也險(xiǎn)自創(chuàng)商譽(yù)到底確不確認(rèn)于一個(gè)兩難境地。

2.外購(gòu)商譽(yù)的確認(rèn)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里明確指出：由合并形成的企業(yè)商譽(yù)是可以確認(rèn)的，“企業(yè)并購(gòu)中，購(gòu)買(mǎi)方所付出成本大于合并中被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額”當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)，即外購(gòu)商譽(yù)。有關(guān)外購(gòu)商譽(yù)的確認(rèn)，可以劃分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并，由于合并自身不產(chǎn)生新的資產(chǎn)或負(fù)債，所以不存在新的商譽(yù)的出現(xiàn)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并應(yīng)用指南》里有規(guī)定 “購(gòu)買(mǎi)方當(dāng)在購(gòu)買(mǎi)日按照合并中所取得的被購(gòu)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值確定其入賬價(jià)值。確定的企業(yè)合并成本與取得被購(gòu)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益”。而非同一控股的企業(yè)合并，購(gòu)買(mǎi)方所支付的合并成本大于合并中取得的被購(gòu)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。

（二）商譽(yù)的計(jì)量

當(dāng)下商譽(yù)的計(jì)量主要有直接與間接兩種方法：

①割差法：自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值=公司總價(jià)值-可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值

基本思路如上所示，理論依據(jù)是“總計(jì)價(jià)賬戶(hù)論”，商譽(yù)就好比海綿，可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值就好比水，二者加在一起就是企業(yè)總價(jià)值。雖說(shuō)這個(gè)方法簡(jiǎn)單易行，但操作起來(lái)往往有很多爭(zhēng)議。一者，這企業(yè)的可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量由于時(shí)間與市場(chǎng)形勢(shì)的變化并不是那么容易形成定論的，二者公司總價(jià)值也因許多外在因素而不同，兩個(gè)主要變量的不確定性不可避免的會(huì)對(duì)其計(jì)量結(jié)果產(chǎn)生諸多影響。

②超額收益折現(xiàn)法：超額收益=實(shí)際收益-常規(guī)收益=可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值x（預(yù)期投資報(bào)酬率-同行業(yè)平均投資報(bào)酬率） ；自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值=∑（未來(lái)年份預(yù)期超額收益×按折現(xiàn)率計(jì)算的各年折現(xiàn)系數(shù)）。其理論依據(jù)是“超額收益論”，實(shí)質(zhì)是先將可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)數(shù)年預(yù)期超額收益折現(xiàn)，然后得出的值便是企業(yè)商譽(yù)價(jià)值。

理論上講這種方法比間接法要更具精確度，但是實(shí)際中它的適用范圍又有很大局限性。首先企業(yè)要經(jīng)營(yíng)狀況良好能在假設(shè)期限內(nèi)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，其次還有具有獲取超額收益的能力。再者，關(guān)于折現(xiàn)率，由于計(jì)算困難，通常使用行業(yè)平均折現(xiàn)率，會(huì)對(duì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響。

四、商譽(yù)問(wèn)題當(dāng)下困境

有關(guān)商譽(yù)發(fā)展到當(dāng)下，依哲學(xué)方法論，這里不妨將所面臨的困境劃分為內(nèi)部問(wèn)題與外部問(wèn)題。內(nèi)部問(wèn)題即自身問(wèn)題，表現(xiàn)在商譽(yù)會(huì)計(jì)的理論進(jìn)程與商譽(yù)會(huì)計(jì)處理的具體操作上。外部問(wèn)題則是其受所處的整個(gè)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的影響，商譽(yù)會(huì)計(jì)不可避免的會(huì)遇到的一些局限。

（一）內(nèi)部問(wèn)題

①理論進(jìn)程

簡(jiǎn)單的說(shuō)便是商譽(yù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善。是其自身內(nèi)涵的不完善，我國(guó)現(xiàn)行的相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅僅就會(huì)計(jì)商譽(yù)在合并時(shí)的處理做出了規(guī)定（即將發(fā)生時(shí)的差額作為商譽(yù)確認(rèn)并入賬）。我國(guó)的商譽(yù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)在向前發(fā)展的道路上行走了很遠(yuǎn)，從92年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將商譽(yù)界定為無(wú)形資產(chǎn)到96年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——企業(yè)合并》中首次給予了商譽(yù)明確定義再到2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—無(wú)形資產(chǎn)》中對(duì)商譽(yù)辨別的進(jìn)一步劃分，直到最近一次2006年《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將其概念進(jìn)一步明確。對(duì)商譽(yù)確認(rèn)方法也由原有的年限攤銷(xiāo)發(fā)轉(zhuǎn)變?yōu)楦鼮榭茖W(xué)的減值測(cè)試法。然而面對(duì)日益增長(zhǎng)的對(duì)商譽(yù)會(huì)計(jì)進(jìn)一步發(fā)展的迫切需求，現(xiàn)有的進(jìn)步還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。諸如較為典型的商譽(yù)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，由于商譽(yù)是不斷變化的，而企業(yè)在面臨收購(gòu)問(wèn)題時(shí)會(huì)遇到控股時(shí)點(diǎn)與實(shí)際接管時(shí)點(diǎn)存在差異的情況，這時(shí)如何選取時(shí)刻作為公允價(jià)值計(jì)量的節(jié)點(diǎn)便成了一個(gè)有待商榷的問(wèn)題。

②具體操作

首先是確認(rèn)與計(jì)量的缺陷：一則是關(guān)于合并成本的計(jì)量，由于尚未形成統(tǒng)一規(guī)范，同時(shí)存在著多種方式用于合并成本的公允價(jià)值計(jì)量，在合并成本計(jì)量上的分歧將直接影響企業(yè)商譽(yù)的計(jì)量。二則是有關(guān)商譽(yù)價(jià)值的持續(xù)計(jì)量，由于現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將商譽(yù)認(rèn)定為永久資產(chǎn)。也就是說(shuō)除去減值測(cè)試，在合并以前，商譽(yù)的價(jià)值往往被認(rèn)為是不變動(dòng)的，這有悖于實(shí)際情況。因此在客觀準(zhǔn)確的反映商譽(yù)的實(shí)際價(jià)值上，難免差強(qiáng)人意。

（二）外部問(wèn)題

①資本市場(chǎng)不完善

資本市場(chǎng)的不完善對(duì)于會(huì)計(jì)商譽(yù)的理論與實(shí)踐發(fā)展均產(chǎn)生不利影響。比較具有代表性的便是股市投機(jī)：投機(jī)因素充斥股票市場(chǎng)的直接后果是股票價(jià)格不能準(zhǔn)確反映其實(shí)際價(jià)值，從而給企業(yè)發(fā)展埋下了隱患，使得預(yù)期收益變得撲朔迷離，這就使得商譽(yù)會(huì)計(jì)的實(shí)際操作變得更為復(fù)雜，同時(shí)也降低了計(jì)量結(jié)果的精確性，容易導(dǎo)致信息使用者的誤判。

②會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高

有關(guān)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高，這點(diǎn)開(kāi)始準(zhǔn)備放入內(nèi)部原因進(jìn)行討論，但經(jīng)反復(fù)思考審視，似乎作為外部原因更妥帖。因?yàn)闀?huì)計(jì)人員所對(duì)應(yīng)的概念是會(huì)計(jì)這個(gè)大的范疇，而商譽(yù)會(huì)計(jì)只是會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)影響的也不僅僅是商譽(yù)會(huì)計(jì)這一個(gè)領(lǐng)域。

五、對(duì)策

針對(duì)前文所指出的商譽(yù)會(huì)計(jì)當(dāng)下發(fā)展所面臨的一些問(wèn)題，這里針對(duì)性的給出一些對(duì)策。按上文所遵循的思路，本段落依次分點(diǎn)提出建議，具體如下：

（一）深化商譽(yù)會(huì)計(jì)的理論研究

如上文所分析的，我國(guó)對(duì)于商譽(yù)會(huì)計(jì)的理論研究水平還處在一個(gè)探索階段，還有諸多的不完善。且商譽(yù)會(huì)計(jì)的理論水平對(duì)商譽(yù)會(huì)計(jì)的具體落實(shí)具有重要的指導(dǎo)意義，所以從理論著手，完善商譽(yù)會(huì)計(jì)的理論體系是其他改進(jìn)環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)。未來(lái)商譽(yù)會(huì)計(jì)理論發(fā)展尤其是在關(guān)于企業(yè)合并時(shí)商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量方法上，應(yīng)有一個(gè)更加科學(xué)合理的解決辦法被提出。這對(duì)解決未來(lái)更加復(fù)雜的企業(yè)合并商譽(yù)計(jì)量問(wèn)題意義重大。所以深化商譽(yù)會(huì)計(jì)的理論研究應(yīng)是先導(dǎo)性的舉措。

（二）提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)

會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)的提高需從三方面著手。

一個(gè)是提高準(zhǔn)入門(mén)檻，對(duì)參與商譽(yù)會(huì)計(jì)問(wèn)題處理的從業(yè)人員需具備一定資質(zhì)的要求，比方說(shuō)知識(shí)水平可以通過(guò)考試進(jìn)行考核，同時(shí)要求具備相關(guān)業(yè)務(wù)多長(zhǎng)時(shí)限的工作經(jīng)驗(yàn)。這可以從硬性條件上減少一些技術(shù)性的失誤。二是注重對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員持續(xù)學(xué)習(xí)的督促，“考證主義”導(dǎo)致一部分人靠死記硬背獲取相應(yīng)業(yè)務(wù)資格，這部分人的知識(shí)水平往往會(huì)在拿到證書(shū)以后急劇下滑。所以重視持續(xù)學(xué)習(xí)的落實(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)人員的再教育也是對(duì)從業(yè)人員素質(zhì)的一項(xiàng)保障。第三是會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身，一名優(yōu)秀的會(huì)計(jì)工作者還要有精準(zhǔn)的判斷力，明銳的洞察力以及自主思考的能力。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高不僅是對(duì)商譽(yù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域工作質(zhì)量的保障，更是對(duì)整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)環(huán)境的質(zhì)的改善。

（三）健全商譽(yù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

有了理論支撐，法律法規(guī)的建設(shè)勢(shì)在必行。縱然有科學(xué)的會(huì)計(jì)處理方法，沒(méi)有法律法規(guī)的保障還是難以規(guī)范企業(yè)的相關(guān)行為。因此商譽(yù)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則細(xì)化深入將有力的為“有法可依”提供相應(yīng)保障。比方說(shuō)確立對(duì)于商譽(yù)會(huì)計(jì)核算中各相關(guān)要素的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量方法，可以有效的規(guī)避企業(yè)基于自身利益維護(hù)，自行選擇有利的計(jì)量方法所造成的商譽(yù)計(jì)量結(jié)果偏離。再比如對(duì)會(huì)計(jì)信息有關(guān)商譽(yù)內(nèi)容披露的節(jié)點(diǎn)選擇應(yīng)當(dāng)有所規(guī)范。眾所周知商譽(yù)會(huì)發(fā)生變動(dòng)，而企業(yè)自身完全有條件利用信息的不對(duì)稱(chēng)，有目的的選擇對(duì)自己有利的節(jié)點(diǎn)將商譽(yù)減值測(cè)試的結(jié)果發(fā)布。這里不妨參照他國(guó)經(jīng)驗(yàn)，比如會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)把分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)由資產(chǎn)組換成報(bào)告單位，這點(diǎn)可以顯著增強(qiáng)商譽(yù)減值測(cè)試所獲信息的可讀性。所以進(jìn)一步規(guī)范商譽(yù)減值測(cè)試中價(jià)值分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，可以成為有效應(yīng)對(duì)實(shí)務(wù)操作中的一個(gè)理想辦法。

六、結(jié)論

在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，商譽(yù)由于在企業(yè)價(jià)值的計(jì)量與企業(yè)合并中扮演的重要角色，已愈發(fā)凸顯出其重要性。我國(guó)有關(guān)商譽(yù)的會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)操作中的處理方法還很不成熟，有關(guān)商譽(yù)的法律法規(guī)，規(guī)章制度也還很不完善。由此，商譽(yù)會(huì)計(jì)的理論研究與實(shí)際方法的探索已勢(shì)在必行。這不僅僅是對(duì)商譽(yù)問(wèn)題本身的發(fā)展與完善。商譽(yù)所依附于企業(yè)，企業(yè)與商譽(yù)間不可分割的關(guān)系表明了對(duì)商譽(yù)問(wèn)題的重視與完善實(shí)質(zhì)上就是為企業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航，而企業(yè)作為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，它的健康成長(zhǎng)無(wú)疑對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行起著重要意義。

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