中日所得稅對比

陳悅

一、引言

日本國土面積小，資源既不豐富也不富有，甚至工業生產所需的原料都需要從別國進口，且人口密度大。然而在這樣的發展條件下，日本經濟依舊能高速發展，成為發達的資本主義國家之一。這意味著其政府勢必重視資源優化配置，而該觀念也貫穿至其稅收制度，使其稅收也在不斷完善和發展。日本的稅務體系發展于1887年，從1940年起擁有現代稅務體系，并于2002年再次發展。本文將對比中日所得稅收的不同之處，找出可學習借鑒之處。

至今已有學者在相關領域進行了研究。如2015年徐偉偉對比了中日個人所得稅，就起征點、稅率、費用扣除、征管制度進行了全面的比較，得出以家庭為單位課稅等五個方面的啟示。再如，2011年席煒研究認為日本個稅針對不同負擔的納稅人，有不同的起征點、免征稅率及扣除費用，較好的體現了稅收的公平性值得借鑒。2008年，周永遠對比了中日企業所得稅的差異，指出中國可借鑒日本的一些稅制，提出更加注重稅收的公平性及重構稅權等意見?？梢?，可研究的內容較為豐富，研究仍在不斷豐富和發展中。

二、中日個人所得稅對比

日本于1887年開征源泉稅。源泉稅概念同中國的個人所得稅，是日本政府稅收的主要來源，從1978年起一直高于其他類別的稅收，2016年占總稅收的26.1%。我國雖然在1950年設立了相應的稅收制度，但實際上并沒有征收。直至1980年，我國個稅制度才建立起來，最近一次修改是在2011年，提高了免征額至3500元。

對于納稅人，兩國對非居民納稅人在境內的居住時間規定不同。我國分為：不超過90日或183日、超過90日或183日、滿1年但不滿5年及超過5年這四種情況。而日本的時間劃分節點只有兩個，1年和5年，據此分為三種情況：不滿1年、滿1年但不滿5年、超過5年。

對于征稅內容，日本有以下10項：利息、股息、不動產、經營、工薪、轉讓、偶然、山林、退休所得和其他所得。中國則是工資、薪金所得，勞動報酬所得等10項及其他所得。其中山林所得可以看出日本政府對自然環境的重視。

從適用稅率來看，我國工資薪金所得適用7級累進稅率，稅率范圍為3%～45%，除此還有個體工商戶生產經營所得和企事業單位適用稅率和勞動報酬等適用的比例稅率。而日本2015年起個人所得適用7級累進稅率，5%～45%。但與中國最大的不同之處在于，日本的源泉稅起征點依家庭人數而有所區別。獨身者起征點最低，為114.4萬日元，夫婦的起征點為220萬日元，三口之家即夫婦和一個孩子，起征點比夫婦的高，為283.3萬日元，而四口之家即夫婦和兩個孩子，起征點最高，為384.2萬日元?？梢?，日本政府充分考慮了家庭負擔，也體現其對孩子出生及培養的重視。

具體來說，日本源泉稅的應納所得額中包含了幾項有特色的個人扣除項目。1.配偶扣除，可扣除標準個人所得稅38萬日元，個人居民稅33萬日元。且年齡超過70歲的老人可扣額更多；2.撫養扣除，同上標準，特定扶養家屬和高齡老人扣除額更多；3.最高限額為200萬日元的醫療費扣除，若每月醫療費用低于10萬日元，由本人承擔20%和家庭承擔30%。超過10萬元的部分由國家負擔。4.社會保險費扣除，該項同樣視家庭構成而不同，獨身者可扣除額依舊最低，只有11.4萬日元，夫婦可扣除15.6萬日元，三口之家則可扣除22萬日元，四口之家又依據未滿16歲孩子的個數分為可扣除28.3萬日元和32.5萬日元。以上這四項扣除項目體現了日本政府充分考慮了家庭負擔這一重要因素，既保證了家庭成員的生活質量，又體現了征稅的公平性。除此之外，日本還有人壽保險費扣除和損失保險費扣除，最高扣除限額分別為10萬日元和1.5萬日元。這些也反映了日本政府對國民生活水平的考慮，扣除項目力求合理公平。對比之，我國的個稅扣除采用兩種方法——定額扣除和定率扣除。然而現如今家庭負擔有越來越重的趨勢。首先，孩子教育投資力度大；其次，人口老齡化日趨明顯；因此，年輕的夫婦需要同時負擔孩子的培養費和老人的贍養費，家庭負擔重，勢必影響生活水平。在這種變化下，固定扣除額很難體現對不同家庭構成的考慮。為體現稅收的公平性和合理性，我國可以借鑒日本稅制的做法，更多的考慮到家庭負擔對納稅人的影響。

三、中日企業所得稅對比

無論是中國還是日本，企業所得稅都是政府稅收的主要來源之一，但日本法人稅占總稅收比例呈下降趨勢。

就征稅范圍而言，日本的納稅人分為國內法人和國外法人，國內法人即機構的設立地點在日本境內的，對境內外的全部所得負有納稅義務，而國外法人即機構的設立地點在日本境外的，對來源于境內的所得征稅。而我國采取“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”相結合的辦法，納稅人對中國境內外的所得負有納稅義務。對于非居民企業即在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得征收企業所得稅。

從稅率來看，日本法人稅稅率為30%，但資本金不超過1億日元的法人，年應納稅所得額低于800萬日元，適用22%的稅率。我國企業所得稅的稅率2008年調整為25%，符合條件的小微企業和高新技術企業分別減按20%和15%的稅率。對比可知，日本的法人稅稅率較高。 2011年至2014年期間，尤其是受地震影響的2011年，日本中小企業盈利能力下滑，難以繳納法人稅。

中國企業應納稅所得額可扣除項目有16項，經營虧損準予用以后年度的應納稅所得彌補，彌補期最長不得超過5年。日本應納稅所得額可扣除項目有：銷售成本、折舊、工薪、交際費、捐贈款、慈善捐款。經營虧損可以向后結轉5年。仔細對比可扣除項目，可知我國在計提壞賬、利息支出等費用方面，標準較日本嚴。如，我國企業計提的壞賬準備金只有計提的不超過年末應收款項余額5‰的壞賬準備金才允許稅前扣除，超過部分不允許扣除。而日本企業可逐年按年末放款余額或年末應收賬款、應收票據等應收款項的余額，計提不超過3%的壞賬準備。

日本的稅收優惠政策基本上以稅前抵扣、加速折舊、延期納稅、準備金等間接優惠為主，有利于企業經營并提高經濟效益。我國也可借鑒這種方式，除了給予企業直接優惠外，間接優惠可能更能為企業的發展創造更好的條件。

未來日本對法人稅的改革，可能會擴大征收范圍，對于大型公司，經營純損額移后扣減比例可能也會改變，2014年為80%，現在是65%，預計2017年下滑至55%，2018年可能會下滑至50%。對于計提折舊的方法可能也會更改至直線折舊法。有學者提出會計處理方法應采用IFRS，但一經采用，稅務會計也會隨之而改變，其收入確認原則也會改變，最后可能會引起稅收總收入的減少。關注日本法人稅的改變趨勢也將有利于分析和發展我國的稅法。

四、結語

對于個人所得稅征收方法，我國可借鑒日本的方法，將孩子的教育和老人的贍養問題考慮進稅務體系之中并表現出來，保障不同人群的生活質量。而對于企業所得稅，我國可借鑒其更為靈活的間接優惠，如有條件的延期納稅或放寬對準備金等費用的扣除標準，并關注日本這方面稅制的發展趨勢，及時應對潛在問題。

參考文獻：

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（作者單位：貴州大學）endprint