企業合并財務報表存在的問題及對策研究

彭濤

【摘 要】二十一世紀的中國，經濟實力大大增強，我國的企業作為我國經濟發展的動力之一，具有十分重要的地位。我國的企業在數量上有大幅度的提高，在質量上也有很大的進步，不僅在中國經濟領域占據一席地位，在國際經濟交流中也越來越有話語權。但是在企業做大做強的同時，對其也提出了更高的要求，就拿合并財務報表來說，規范的合并財務報表有利于增強我國企業在國際交流中的能力。基于此，本文對企業合并財務報表存在的問題及對策進行分析。

【關鍵詞】企業合并；合并財務報表；對策

一、企業合并財務報表的背景分析

企業合并財務報表是財務會計當中的重要內容，也是其問題表現較多的環節之一。從具體分析來看，上市公司往往會利用企業合并財務報表進行盈余操控，這種情況對于市場的公平和穩定十分不利，不符合市場競爭的公平性和公正性，因此要嚴格杜絕。在中國經濟環境不斷復雜的情況下，原有的會計準則在這方面顯得愈加的乏力，所以需要對會計準則進行突破和調整，在這樣的大環境下新會計準則產生了。簡單來講，新會計準則的產生是為了對中國的財務會計實踐工作進行補充和完善，是財務會計現代化發展必要的工作。

二、企業合并財務報表的現實思考

（一）調整合并財務報表的范圍

從現實角度來看，企業合并財務報表需要對范圍進行必要調整。從新會計準則規定來看，母公司的合并范圍當中必須要包括所有子公司，這一規定相比于舊的會計準則，明顯加大了合并的范圍。上市公司在具體的財務報表合并中，為了在新規則的要求下實現盈余的操作，主要采取的措施有三個：其一是利用持股比例的變動或者是通過收購合并對報表的范圍進行變更，在這個過程中，企業達到了利潤調節和盈余管理的目的。其二是母公司對子公司的權益比例進行調整，而這種調整主要是通過資產重組來實現。其三是將合并范圍變得更加復雜化，這樣監管的難度會加大，企業為盈余管理的鋪墊工作便可以完成。就具體的合并范圍復雜化操作來講，有相互持股、多層持股以及交叉持股等方式。

（二）權益結合法和購買法的合并方法選擇

從現實角度進行企業合并報表的思考，合并方法的選擇具有重要的作用。從一般的狀況分析來看，企業選擇不同的合并方法，便會產生不同的經營結果，企業財務報表當中的財務狀況也會受到明顯的影響，所以做好方法的選擇至關重要。新的會計準則在企業合并方面實現了一大突破便是確定了兩種企業合并的形式。其一，在同一控制下的企業進行合并的時候將歷史成本作為其基本的計價原則，在這樣的情況下權益結合法可以選擇運用。其二是在非同一控制下的企業進行合并的時候，公允價值是計價的基礎，此時需要采用購買法。兩種方法的合理選擇可以使得企業合并處理更加高效和高質量。就方法選擇來看，無論是國內還是國外都有不少有名的案例。比如國外某公司在進行另一公司收購的時候，為了選用權益結合法保證合并業務的開展，其情愿多支付3.25億美元的成本。此種情況在新準則實施之后，上市公司利用的較為普遍。再比如廣東宜華集團通過股改重組的方式入主宜華地產，通過資產置換置入旗下廣東宜華地產96%的股權。為了對年度非經營性收入進行虛增，也為了增厚每股凈資產，宜華地產選擇了非同一控制下的企業合并核算廣東宜華，通過購買法實現了股改和重組。從上述兩個例子可以看出，兩種方法的選擇需要和企業實踐相適應。

（三）商譽的攤銷處理方式

在新準則當中，對商譽的規定已經趨同于國際慣例，具體表現為：其一是商譽是合并報表當中的一個重要項目，非同一控制的企業在進行企業合并，在購買母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有權益中所享受的份額差額，需要列示于合并資產負債表報表商譽項目。其二是要對商譽做減值測試。這種規定雖然在一定程度上有創新，但是依然給上市公司留下了盈余操作的空間。

三、企業合并和合并財務報表過程存在的問題

（一）關于企業合并財務報表立法不到位

縱觀中國歷史，我國古代的企業一直有一套自己獨特的財會方法與制度。但是自從我國加入WTO之后，我國的國際貿易越來越多，要想與世界接軌，必須要遵循國際上財會制度。同時由于我國的企業實力越來越強，企業合并的現象比比皆是。所以為了加大我國的國家貿易交流，減少貿易糾紛，我們必須要改變我們原有的制度。在1995年，我國出臺了《合并財務報表暫行條例》，是我國首個有關企業合并與合并財務報表的法律，該條例對我國當時企業合并工作中起到重要的指導作用，是當時的法律標桿。但是進入二十一世紀后，我國的經濟發展速度遠遠超過預期，原來的條例已經無法滿足實際需求，對制訂新的企業合并和合并財務報表相關法律有著迫切的需求。于是在2007年，我國進行了會計準則和會計制度的改革，發布了《企業會計準則第33號——合并財務報表》，在該制度中，主要對原有的合并財務報表條例中存在的不足進行了補充，對新出現的問題也進行了相關的法律約束，對企業合并過程中出現的問題進行了更詳細的記錄與規范。但是到如今，十多年已經過去了，盡管我國近幾年的經濟發展勢頭逐漸慢了下來，但總體來說，我國的企業還是處于茁壯成長的過程中，越來越多的問題也慢慢顯現出來，我國在合并財務報表上相關立法還是處于滯后的狀態，所以完善立法至關重要。

（二）企業合并報表內容不全面

企業在合并過程中不僅有財務上的問題還有其他很多瑣碎的問題。要想在合并之后迅速地將被合并企業納入自己的發展軌道，進行營利，在進行合并有關工作時，尤其是完成企業合并報表內容時要盡可能地讓報表內容全面，盡可能地將被合并企業的有關信息掌握完全。但是在實際工作中，這一項任務卻得不到很好地實施。在國際會計準則中，企業合并報表中的內容除了財務狀況和經營狀況外，還包括有商譽、企業盈余、合并差價等。企業商譽是企業的一項重要的無形資產，如果利用得當，會得到超出預期的回報。而登記企業盈余更好地明確投資時的盈余和投資后的盈余，盡可能地將投資后盈余做到最大化，而我國企業合并會計報表的時候只是將子公司的全部盈余來遞減總公司的長期投資項目，這樣的計算和分類方法是不合理的。最后合并差價的問題。由于沒有對合并差價各有理解，所以在實際工作中很容易出現合并差價計算因人而異，這樣不利于企業合并，以及以后的發展。

四、規范企業合并財務報表的建議

（一）完善相應的法律制度

隨著企業合并案件的增多，企業合并以及合并報表問題逐漸凸顯，制訂與實際相適應的法律法規勢在必行。在制訂的過程中，可以參考國際上已有的會計準則與規范，與國際標準盡可能保持一致，減少我國企業對外貿易的不足。同時還要結合本國國情與本國企業的發展情況，畢竟我國企業正處于一個成長期，如果過于強調與國際一致，很可能會阻礙企業的發展，不利于我國經濟實力的提升。最后，企業合并與合并報表相關的法律法規要及時保持更新，因時而變，因勢而異，盡可能發揮法律的最大效應。

（二）完善企業合并報表內容

在企業合并報表的生成過程中，要盡可能多的覆蓋企業合并中涉及的內容。財務狀況要做到公開透明，經營情況要詳實可靠，企業的購買商譽和非購買商譽也要調查登記清楚，企業的投資前盈余和投資后盈余，以及合并差價都要依據科學的算法進行詳細計算。在保證合并企業的利益同時也要盡可能保護被合并企業的有關權益不受損害。詳細可靠的合并報表內容不僅可以明確企業之間的利益關系，在未來企業的經營過程中也會避免很多糾紛。

（三）增強合并財務報表的信息披露

在企業合并報表的規范中，對財務報表信息進行披露的增強是重要的措施。從有效市場的角度進行考慮，規范的會計信息披露必不可少，因此財政部門要充分的考慮監管部門、企業以及會計事務所等機構的合理建議，進而以更快的速度完善會計信息披露制度，使其滿足市場的需要。就單純的對企業的會計信息披露來講，信息披露的時間、內容、方式以及在違規后所要接受的懲罰一級標準等都要進行詳細的規定，這樣信息披露實踐的操作性才會更強。通過信息披露方式的建立，企業的透明度明顯增加，企業財務報表信息質量會有顯著地提升。

（四）合并財務報表的監管力度要加強

合并財務報表的進一步規范強化，合并財務報表監管力度的加強是一項重要的措施。從實際分析來看，合并財務報表在執行盈余操作的時候隱蔽性較強，所以在具體的審計過程中，風險導向理念必須要貫穿審計始終。在合并篡改報表、公允價值等項目的審計中，注意力和關注度要進一步提升。在具體監管的過程中，財政與證券監管、銀行監管、保險監管、審計監管等的加強都能夠進一步的提升合并財務報表監管的有效性。簡言之，加強合并財務報表監管力度現實價值十分的顯著。

（五）提升相關財會人員的綜合素質

在新的會計準則實施下，企業合并財務報表的相關財會人員的專業能力與知識水平對企業合并財務工作的質量有直接關聯，相關財會人員提升綜合素質對準確企業合并財務報表有重要的意義。一是財會人員要積極接受法規教育，提高遵紀守法的力度，忠實履行自己的職責，堅決不違反會計法律法規；二是企業要制定與自身實際情況相符的財會人員職業道德準則，進一步明確財會人員在合并財務報表時必須堅守的職業操守；三是企業要立足自身情況制定完善的、可行的內部監管制度，形成完整的財會人員業績考核體系，獎懲分明，致力于在內部形成價值與利益趨向正確的良性循環發展機制，促使財會人員自覺準確合并財務報表。

五、結語

綜上所述，財務管理在企業管理當中發揮著重要的作用，優化財務管理對于企業的進步和發展意義重大。在現代化的企業發展中，企業合并的現象十分普遍，這種現象帶來的財務報表合并成為了上市公司盈余操控的重要手段，所以從新會計準則的具體情況分析，對其不完善的地方進行補充可以有效打擊此類行為。

【參考文獻】

[1]胡延軍.企業合并財務報表編制的若干問題研究[J].財經界（學術版），2016（17）：211+219.

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