暢談個(gè)人所得稅新法

司琳｜文

新個(gè)稅法邁出了分類制走向綜合制的重要一步，專項(xiàng)扣除的意義不僅在于作為完善綜合征收制度的重要補(bǔ)充，長(zhǎng)期來(lái)看，還將通過(guò)類似“稅收返還”的制度增加居民“獲得感”，激發(fā)居民的納稅意識(shí)，從而推動(dòng)社會(huì)對(duì)稅負(fù)的關(guān)注和監(jiān)督，進(jìn)一步促進(jìn)稅負(fù)公平。

新個(gè)稅法主要修訂內(nèi)容

《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》已由中華人民共和國(guó)第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議于2018年8月31日通過(guò)。

新個(gè)稅法第六條第二款規(guī)定“非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。”

第十五條規(guī)定：“公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)納稅人的身份、金融賬戶信息。教育、衛(wèi)生、醫(yī)療保障、民政、人力資源社會(huì)保障、住房城鄉(xiāng)建設(shè)、公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)附加扣除信息。”

本次稅改是中國(guó)歷史上第4次重大個(gè)稅改革，首次將分類征收改為綜合征收，并增加多項(xiàng)專項(xiàng)扣除，將有效緩解不同類型家庭的稅收支出壓力，強(qiáng)調(diào)公平性。從理論上看，本次稅改對(duì)于收入與支出兩方面均有積極效果。

新個(gè)稅法發(fā)揮的作用

據(jù)中國(guó)家庭金融調(diào)查（CHFS）數(shù)據(jù)測(cè)算，個(gè)稅起征點(diǎn)提高至5000元直接減少納稅人數(shù)5千萬(wàn)人，全年綜合所得稅總額減少12.3%。本次專項(xiàng)扣除每年約減少稅負(fù)額度達(dá)1454億元，人均減稅1440元，簡(jiǎn)單來(lái)看，占2017年城鎮(zhèn)居民可支配收入的0.395%，占城鎮(zhèn)居民消費(fèi)支出的0.78%。

我國(guó)過(guò)去3次個(gè)稅減負(fù)改革均在不同程度上對(duì)消費(fèi)有刺激作用，據(jù)Wind數(shù)據(jù)顯示，考慮到主要消費(fèi)主體為城鎮(zhèn)居民，根據(jù)城鎮(zhèn)居民邊際消費(fèi)傾向保守測(cè)算，本次專項(xiàng)扣除減稅改革從理論上來(lái)說(shuō)可拉動(dòng)占比約0.23%的消費(fèi)量。

個(gè)稅改革及專項(xiàng)扣除對(duì)于不同層次收入人群的減免幅度不同。從對(duì)有無(wú)專項(xiàng)扣除的測(cè)算結(jié)果可以看出，月收入1萬(wàn)元以下幾乎無(wú)需繳納稅款，月收入2萬(wàn)以下階層減稅幅度為50%左右。趨勢(shì)上看，減稅幅度隨收入的增加而縮減，專項(xiàng)扣除在更大程度上惠及中低層收入群體。若考慮起征點(diǎn)從3500元提高至5000元的影響，減稅幅度整體提升約20%左右。專項(xiàng)扣除的針對(duì)性使得生活負(fù)擔(dān)較重的群體，如贍養(yǎng)老人和孩子，有大病醫(yī)療支出的居民在稅改中享受到最大的紅利，達(dá)到改善民生的目的。

因此，無(wú)論從社會(huì)總量還是個(gè)人來(lái)看，本次稅改對(duì)稅收減免的效果是顯然的，在提升居民可支配收入和刺激消費(fèi)方面也發(fā)揮了一定積極的作用。雖然從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)與歷史效果來(lái)看，減稅對(duì)于消費(fèi)的刺激是短期的，但在當(dāng)下貿(mào)易低迷，消費(fèi)信心不足的情況下，個(gè)稅改革這一舉措可在一定程度上起到提振信心的作用，而其中專項(xiàng)扣除是改革關(guān)鍵。

新個(gè)稅法實(shí)施面臨的問(wèn)題

此次個(gè)稅專項(xiàng)扣除，實(shí)實(shí)在在為百姓省錢(qián)了。但同時(shí)也存在諸多問(wèn)題：證明手續(xù)復(fù)雜、財(cái)務(wù)（人力資源）人員今后工作量大增，社會(huì)運(yùn)營(yíng)成本增加、受益面狹窄等。

1.繼全國(guó)主要城市個(gè)人住房信息、公積金信息、保障性住房信息相繼啟動(dòng)聯(lián)網(wǎng)工作之后，全國(guó)地方稅務(wù)系統(tǒng)個(gè)人信息的聯(lián)網(wǎng)工作也于2012年全面啟動(dòng)。國(guó)家稅務(wù)總局推出的全新自然人稅收管理系統(tǒng)個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)在全國(guó)各地全面上線。但是一個(gè)家庭有幾個(gè)孩子，家中是否產(chǎn)生醫(yī)療費(fèi)了，贍養(yǎng)幾位老人，兄弟姐妹有幾位，是否都在承擔(dān)贍養(yǎng)義務(wù)……信息涵蓋醫(yī)療、養(yǎng)老、入學(xué)、不動(dòng)產(chǎn)、婚姻等方方面面。這些分布于各處的零散信息必須匯集成有效大數(shù)據(jù)。匯集信息涉及部門(mén)眾多：公安部門(mén)、衛(wèi)生監(jiān)督部門(mén)、民政部門(mén)、外交部門(mén)、法院部門(mén)、教育部門(mén)等。這已經(jīng)不是稅制的問(wèn)題，而是一個(gè)技術(shù)問(wèn)題。

2.個(gè)人信息復(fù)雜多樣。如子女教育費(fèi)用的核實(shí)問(wèn)題，有些子女是非婚生的，這些與婚姻信息不一定匹配。再比如有的人在城市租房，盡管租房有合同，但是實(shí)際出租的房子可能是小產(chǎn)權(quán)房或者農(nóng)村個(gè)人或者單位自己蓋的房子，因此不動(dòng)產(chǎn)登記信息系統(tǒng)可能找不到該住房?jī)?nèi)容。還有的老人在農(nóng)村，子女在城市發(fā)展，子女實(shí)際撫養(yǎng)了老人，但從雙方戶口本上查不到子女和老人作為具有血緣關(guān)系或者養(yǎng)老關(guān)系的信息。此外,該方案沒(méi)有覆蓋3歲以下幼童的撫養(yǎng)費(fèi)。實(shí)際上，目前城市白領(lǐng)家庭養(yǎng)育壓力最大的時(shí)段，恰恰是從孩子出生到3歲入托之前。抵扣方案在孩子0到3歲時(shí)段的缺位尤其不合理。

3.子女教育專項(xiàng)附加扣除金額太低。據(jù)新華網(wǎng)報(bào)道，目前我國(guó)公辦幼兒園年均收費(fèi)約8000元、民辦幼兒園年均收費(fèi)約2000元到1.4萬(wàn)元；高中年學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)900元到3200元；高校本科年學(xué)費(fèi)4200元到1.9萬(wàn)元；研究生年學(xué)費(fèi)8000元到1.3萬(wàn)元。這些還不包括目前城市家庭普遍需要支付的各種課外活動(dòng)費(fèi)用。

4.房屋租賃如果要有發(fā)票，那就得納稅，名義上稅是房東交的，但實(shí)際上會(huì)轉(zhuǎn)嫁給租客。如此一來(lái)，很可能租金抵扣個(gè)稅省下來(lái)的那一點(diǎn)點(diǎn)錢(qián)，還比不上開(kāi)發(fā)票交的稅。

5.居民個(gè)人的各個(gè)信息將在國(guó)家稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行共享。因?yàn)閭€(gè)人基礎(chǔ)信息涉及泄密的問(wèn)題，這就需要制定一個(gè)涉及信息安全的規(guī)則，相應(yīng)可能要出臺(tái)法律法規(guī)，實(shí)施新的管理。

6.社保負(fù)擔(dān)加重。在降低個(gè)稅的同時(shí)，我國(guó)將加強(qiáng)征收企業(yè)和個(gè)人繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。2019年1月起，我國(guó)將改為由稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一征收稅金和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的體制。由于能利用稅務(wù)信息掌握準(zhǔn)確的收入，中小企業(yè)等的征收漏洞將減少，多數(shù)企業(yè)社保負(fù)擔(dān)會(huì)加重。

順利銜接新個(gè)稅法

1.打破“信息孤島”

不同的部門(mén)有不同的信息，過(guò)去是相互孤立，最近幾年已經(jīng)在國(guó)家發(fā)改委的協(xié)調(diào)下，開(kāi)始信息共享。這將有利于解決“信息孤島”問(wèn)題。稅務(wù)機(jī)關(guān)核查專項(xiàng)附加扣除情況時(shí)，有關(guān)部門(mén)、企事業(yè)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)協(xié)助核查。

2.個(gè)稅專項(xiàng)抵扣要出細(xì)則

比如異地有房產(chǎn)且對(duì)外出租取得租金，那么自己租房該不該進(jìn)行專項(xiàng)扣除，都需要有具體規(guī)定；農(nóng)村老人被城市子女贍養(yǎng)，戶口本是查不到信息，這時(shí)可以用銀行匯款等信息作為依據(jù)。這些信息可能需要以個(gè)人申報(bào)的方式去獲得專項(xiàng)抵扣。而如果是個(gè)人申報(bào)個(gè)稅，這涉及個(gè)稅申報(bào)制度的改革，相應(yīng)地個(gè)稅征收的代繳代扣制度就需要變革。

3.未來(lái)個(gè)稅還可以向更多元的層次完善

一是扣除細(xì)則完善化。子女教育支出扣除還有增長(zhǎng)的空間，幫助緩解國(guó)內(nèi)人口老齡化、勞動(dòng)力不足、生育意愿低的窘境。贍養(yǎng)老人扣除可考慮老人人數(shù)的影響，在除租房外的其他扣除項(xiàng)體現(xiàn)地區(qū)差異等。二是申報(bào)單位多元化。靈活考慮家庭結(jié)構(gòu)的多樣性對(duì)實(shí)際負(fù)擔(dān)的影響。三是專項(xiàng)扣除指數(shù)化。稅改周期較長(zhǎng)，無(wú)法抵消通貨膨脹攀升對(duì)居民實(shí)際收入的負(fù)面影響，適當(dāng)指數(shù)化可幫助減弱物價(jià)上漲所導(dǎo)致的收入縮水問(wèn)題。

4.企業(yè)、單位需要著手早做規(guī)劃

（1）合理利用免稅政策。如按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)、差旅費(fèi)補(bǔ)貼，不扣繳個(gè)人所得稅；手機(jī)由公司購(gòu)買(mǎi)的，員工使用手機(jī)產(chǎn)生的通訊費(fèi)由公司承擔(dān)，發(fā)票開(kāi)給公司或員工個(gè)人手機(jī)用于公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，憑發(fā)票報(bào)銷通訊費(fèi)，標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)不需扣繳個(gè)人所得稅；企業(yè)配備車輛接送員工上下班，或給員工發(fā)放交通補(bǔ)貼，標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)不需扣繳個(gè)人所得稅；個(gè)人因工作需要，從單位取得并實(shí)際屬于工作條件的勞保用品，不扣繳個(gè)人所得稅；個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY三倍數(shù)額以內(nèi)的部分，或者企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，以及個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)，按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。還有諸如獨(dú)生子女補(bǔ)貼，托兒補(bǔ)助費(fèi)，執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼等均無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。

（2）高度重視社保繳費(fèi)問(wèn)題。稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一征收稅金和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，企業(yè)在計(jì)算個(gè)稅繳納與社保繳費(fèi)基數(shù)時(shí)，要正確計(jì)算兩者口徑，注意兩者之間內(nèi)在關(guān)系，避免次年社保不能足額或超過(guò)正確繳納數(shù)。

（3）發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的稅收計(jì)算政策是否繼續(xù)沿用。可以預(yù)見(jiàn)的是，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》在新《個(gè)人所得稅法》生效后很可能會(huì)自然失效。因此2018年度獎(jiǎng)金若是放在2019年度就有可能與2019年度的其他綜合所得一起納入年度所得，會(huì)大大提高當(dāng)期個(gè)稅稅率。

本次個(gè)稅改革邁出了分類制走向綜合制的重要一步，縱觀世界主流國(guó)家的個(gè)稅政策，綜合征收是發(fā)展的大趨勢(shì)，專項(xiàng)扣除的意義不僅在于作為完善綜合征收制度的重要補(bǔ)充，長(zhǎng)期來(lái)看，還將通過(guò)類似“稅收返還”的制度增加居民“獲得感”，激發(fā)居民的納稅意識(shí)和切身體會(huì)，從而推動(dòng)社會(huì)對(duì)稅負(fù)的關(guān)注和監(jiān)督，進(jìn)一步促進(jìn)稅負(fù)公平。