獎勵積分的會計處理實例

賈丹丹　趙文靜

摘要：獎勵積分在我國施行的時間比較短，相關的規定相對還不夠完善，目前無論是理論界還是實務界對其的理解和運用都存在偏差。本文以某電器銷售企業為例，對獎勵積分的會計業務處理方法進行探討。

獎勵積分誕生于1981年的“美利堅航空公司常客項目”，其形式是按乘客的飛行里程獎勵里程分，并將里程分兌換為免費機票，以此作為培養顧客忠誠度的一種手段。隨著商品經濟的發展和市場競爭的日趨激烈，獎勵積分在我國也得到越來越廣泛的運用。

一、獎勵積分的會計處理規定

2008年12月中華人民財政部發布了《關于做好執行會計準則企業2008年年報工作的通知》（財會函【2008】60號），其中對獎勵積分的會計處理作出了明確的規定：“企業在銷售產品或提供勞務的同時授予客戶獎勵積分的，應當將銷售取得的貨款或應收貨款在商品銷售或勞務提供產生的收入與獎勵積分之間進行分配，與獎勵積分相關的部分應首先作為遞延收益，待客戶兌換獎勵積分或失效時，結轉計入當期損益?！?/p>

這一規定明確我國企業獎勵積分的會計處理，將獎勵積分視為銷售業務的可分割部分，銷售收入或應收的貨款劃分成兩部分：一部分是客戶為了獲取本次商品或勞務的貨款，確認為當期收益；另一部分為客戶支付的與獎勵積分有關的貨款，該部分貨款所對應的提供商品或勞務的義務需要遞延到滿足一定條件后履行，應作為企業的負債確認為”遞延收益”。

二、獎勵積分業務的會計處理

根據上文闡述，我們以國內某家電連鎖零售企業（以下簡稱A電器）為例，對獎勵積分的會計處理方法進行說明。

（一）A電器獎勵積分業務的相關資料

A企業實施積分計劃，顧客前次消費額產生的積分，可以在下次消費時抵扣。授予顧客的積分獎勵作為銷售交易的一部分。

（二）根據年報披露信息，對獎勵積分業務進行會計核算

1.獎勵積分業務發生時的會計核算

假定A電器2016年1月1日向一客戶銷售電器商品收取現金11.7萬元，其中1.7萬元為增值稅稅款，授予客戶獎勵積分為銷售額的1%，每一個積分相當于一元代用券，用作下次購買時抵扣現金，根據歷史經驗數據，客戶使用積分比率為90%，則不含稅賬款10萬元，需在銷售商品取得的收入和獎勵積分的公允價值之間進行分配。獎勵積分的公允價值確認為遞延收益。會計分錄如下：

2.獎勵積分的使用

（1）客戶在下次購買商品時，A電器應將原計入遞延收益的與獎勵積分相關的部分確認為收入。若客戶積分兌換的商品或勞務由第三方提供，則應將需支付給第三方的價款計入“其他應付款”，將原計入遞延收益的金額與應支付給第三方的價款之間的差額確認為當期收入。

若此顧客第二次仍然購買相同的商品，會計分錄如下：

3.獎勵積分公允價值的變化

由于客戶實際兌換的獎勵積分價值與事先的估計值會有差異，需根據獎勵積分的實際兌換情況定期更新對客戶兌換率的估計，重新測算獎勵積分的公允價值，并據此進行客戶已取得但尚未兌換的獎勵積分數、獎勵積分的公允價值以及“遞延收益”賬戶的余額，對獎勵積分已確認的遞延收益進行調整。

假設期末獎勵積分數為10 000 000，預期兌換率由原來的90%調整為95%，則應調整的遞延收益為：

4.獎勵積分的納稅調整

根據稅法的相關規定，獎勵積分銷售收取或應收的貨款應全部確認為當期收入繳納所得稅，即企業按獎勵積分的公允價值確認的“遞延收益”的計稅基礎為零，與會計核算的“遞延稅款”賬戶間形成了可抵扣暫時性差異，需在匯繳企業所得稅時對此項進行納稅調整。例如：年末“遞延收益”賬面余額為950萬元，假設與之相關的“遞延所得稅資產”余額為100萬元，適用所得稅時率為25%，企業年末“遞延所得稅”應為237.5萬元（950*25%），則會計分錄如下：

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部：《關于做好執行會計準則企業2008年年報工作的通知》，財會函[2008] 60號。

[2]趙茜：《獎勵積分的會計處理問題：一個案例分析》，《財務與會計》，2016.6endprint