談“營改增”后計價變化及對建筑行業的影響

史 春 琰

(山西省機電設計研究院，山西 太原 030009)

在工程造價活動中，建設部和財政部關于建設工程項目費用的施工通知(建標[2003]206號)，財政部、國家稅務總局《關于全面推開營業稅改增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)及建設部《關于做好建筑業營改增建設工程計價依據調整準備工作的通知》(建標辦[2016]4號)的要求，在現行的《山西省建筑工程費用定額》的基礎上，結合我省具體情況，對原有費用定額及各專業計價依據進行了調整。

1 較原費用定額計價方式的變化

1)營改增中施行“價稅分離”的工程計價規則，如材料費、施工機械使用費、組織措施費，企業管理費中均不包括可抵扣的進項稅額；原建筑安裝工程費用中稅金部分的“城市維護建設稅”“附加教育”和“地方教育費”都是在管理費中增加的。兩種稅制下費用計價價格形式發生變化，營業稅下費用項目以“含稅價格”計價，增值稅下費用項目以“不含稅價格”計價，見圖1，圖2。

2)稅金的定義變化：營改增后稅金是指在建設增值稅營業稅的建設成本中納入國家稅法。稅金計取內容差異，營業稅下工程造價中稅金以應納稅額計取，增值稅下工程造價中稅金以銷項稅額計取。

2 營改增后現行2011《山西省建筑工程計價依據》原有計價依據的區別

營改增后，對于現行的《山西省建筑工程計價依據》除了在對費用計取方面有較大變化之外，為適應國家稅制改革需要，滿足國有自檢投資工程投資估算、設計概算和最高投標限價計價依據的需要對現行的《山西省建筑工程計價依據》也進行了相應的調整。

具體調整如下：

1)扣除材料預算價格、施工機具預算價格、其他材料費、其他機械費、攤銷費、系統調試費、地模費、垂直運輸及超高增加費中的進項稅額，形成預算定額價目匯總表(《山西省建筑工程計價依據》(調整版))。

2)材料價格信息。材料價格信息發布內容調整為含稅價格指導價和不含稅材料指導價兩個部分。

3)概算定額、估算指標。扣除材料預算價格、施工機具預算價格以及相關費用中的進項稅額，以系數的方式調整。

3 工程造價與應納稅額增減平衡點分析

按照現行工程稅金計算公式，以營業稅3%，增值稅11%，城市維護稅5%，教育附加費3%，地方教育附加費2%為例，計算工程稅金稅率如下：

營業稅下工程稅金稅率=1/[1-營業稅率×(1+城市維護稅+教育附加費+地方教育附加費)]-1=3.41%。

增值稅下工程稅金稅率=1/[1-增值稅率×(1+城市維護稅+教育附加費+地方教育附加費)]-1=13.77%。

為了便于分析，假設：建筑工程造價(含稅)=A，營業稅(含稅)=α×A，進項稅率=β。

1)現行計價規則下工程造價增減分析。

營業稅下工程造價C1=A×(1+3.41%)。

增值稅下工程造價C2=A×(1+13.77%)。

因為1+3.41%恒小于1+13.77%，營業稅改增值稅后，工程造價顯然增加。

2)現行計價規則下應納稅額增減分析。

增值稅下應納稅額S2=A×13.77%-A×αβ/(1+β)=A×[13.77%-αβ/(1+β)]。

當S1≥S2，3.41%≥13.77%-αβ/(1+β)時，即α≥10.36%(1+1/β)應納稅額未增加。

3)價稅分離計價下工程造價增減分析。

增值稅下工程造價C3=A[1-α×β/(1+β)]×(1+13.77%)。

當C1≥C3，1+3.41%≥[1-αβ/(1+β)]×(1+13.77%)時，即：α≥9.11%(1+1/β)工程造價未增加。

4)價稅分離計價下應納稅額增減分析。

增值稅下應納稅額S3=A[1-α×β/(1+β)]×13.77%-A×αβ/(1+β)=A×[13.77%-113.77%×α×β/(1+β)]。

當S1≥S3，3.41%≥13.77%-113.77%×α×β/(1+β)時，即α≥9.11%(1+1/β)應納稅額未增加。

基于當前工程造價中涉及要素較為復雜，如定額基數、費用構成、計價辦法、信息發布等多個方面，要更加細致的理解營改增對工程造價的影響仍需要在以后的工作事件中總結分析，深入探索。

4 營改增后對建筑施工企業稅負產生的影響

之前，建筑業營業稅為3%，但營改增辦法出臺后，對建筑業規定的增值稅率為17%，我們從絕對的數字上來，稅率上升了，但經計算分析，實際征稅額卻不一定會增加。17%的增值稅率看似比較高，卻可以抵扣進項稅。

下面舉一個簡單的例子分析一下，在稅率增加的情況下，施工企業所繳納的實際稅額是否增加。

一項建筑工程，工程毛利為10%，施工完成后，進行結算，其中工程成本如下：原材料成本55%，人工成本30%，機械成本5%，其他費用10%，假設該施工企業全年的營業收入為1 000萬元，營業成本990萬元，營改增前，應繳納的營業稅為3%，1 000×3%=30萬元；營改增后，除人工成本不能抵扣進項稅之外，能抵扣的進項稅為990×(55%+5%)/(1+17%)×17%=86萬元，銷項稅為1 000/(1+11%)×11%=99萬元，這樣應繳納的增值稅為99-86=13萬元，相較原來營業稅額30萬元少了17萬元，該企業的稅負有所下降。

建筑行業是房地產行業的主要上游供應商，其演繹能力低于下游房地產企業。

在原經營稅制下，建筑企業稅負=(結算建設成本-分包成本)×3%，所有費用均為稅費(其他附加的稅率不變)。

在增值稅中，只有當進項稅率為大于8%時，增值稅的公司稅稅率才低于原營業稅稅率的3%。但獲得大于8%的投入稅率并不容易：

應納稅額=銷項稅額-進項稅額。

銷項稅額=銷售額×稅率。

銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)。

銷售額不含稅。

建企的進項稅額包括大宗材料和分包商。如果一般納稅人的增值稅稅率為17%，則可以扣除;如果小規模納稅人，適用簡單稅的方法，稅收征收率為3%，這是不可扣除的。

分包商可扣除一般納稅人11%的增值稅。如果小規模納稅人，適用簡單稅的方法，稅收征收率為3%，這是不可扣除的。

綜上所述，雖然增值稅采取的抵扣進項稅的辦法，但抵扣進項稅是一個相當漫長的過程，從長遠看，作為基礎行業的建筑業實施營業稅改增值稅有利于降低整個社會的稅負水平，推動建設模式轉型，推動建筑企業進一步加強內部管理與控制，加快轉型升級。山西作為產業轉型的重點省份，為配合國家轉型政策的有力進行，營改增在建筑領域會起到更積極的作用。

5 營改增對建筑行業的意義

5.1 促進建筑業規范的健康發展

1)促進勞動、材料、機械等成本的標準化和合法化。2)總包與轉包之間的稅收關系將有助于凈化建筑市場環境，營造公平競爭的氛圍。3)讓建筑行業成為一個陽光產業。

5.2 有利于建筑業上下游產業的融合

1)促進行業標準和健康發展。增值稅由發票扣除，使建筑業形成一個完整的扣鏈，從而帶來上下游產業的整合。

2)增值稅的實施使建筑行業的所有參與主體形成利益關系，有利于整個行業的規制和健康發展。

5.3 為了提高企業的管理水平

“外包管理”轉型升級的弊端削弱了企業的管理能力，并限制了企業在強案例中做出大的管理。增值稅后，它迫使企業從粗放式的經營模式轉變為經營管理。

[1] 財稅(2016)36號，關于全面推開營業稅改增值稅試點的通知[Z].

[2] 茅洪斌.營改增對工程造價的影響[Z].