中國古代稅收那些事兒

李曉巧

我國古代稅種，除了由最大多數農民所負擔的田稅、軍賦、力役基本賦稅之外，其他的稅，都是從無到有，逐漸擴張，并最終成為重要部分的（史學家呂思勉語）。

農耕文明是我國古代社會基本形態，順理成章地影響著古代的稅收形式，比如古代估算個人、家族財產，一般都是以擁有田地的多少作為主要參照，很多朝代盛行賜田給功臣權貴，直至明清，還常用“家有良田千頃”來形容豪門富戶。

從周朝起就出現了按田攤派賦稅的“以田畝籍”（《管子》），按放養牲畜多少而征收稅的“以六畜籍”。“普天之下，莫非王土。”土地、田地，既是古人最看重的資產，同時也是古代最重視的稅收源。耕田是各級貴族、官吏以及百姓的重要財產，國家為征稅而進行的財產估算，將田畝作為主要衡量標準。

先秦儒家學派主張實行農業單一稅制，建議對關市、山林、澤梁等不予征稅。《孟子·公孫丑上》中有論：“市，廛而不征……關，譏而不征。”可理解為意在鼓勵商業發展，故而不收商稅。《荀子》中也說：“田野什一，關市譏而不征。”由此來看，在國家層面稅制架構上，古代稅收壓力絕大部分都在與耕田相關的農民身上。

先秦時期封建諸侯雖已有零星的商稅之征，但卻時有時無，最高統治者征稅的目光并不在商業稅上，直到宋代，“住稅”“過稅”等商業稅才確立為國家稅收。

在古代統治者看來，商業尤其是小商販是為百姓生活、社會正常經濟運轉提供物資調劑的方式，是社會的需要，是特定群體的謀生手段。商周時期“工商食官”制度長期存在，壟斷大工商業的是統治階層，統治者不可能真正對自己開刀，筆者揣想這也是古代很長時期一直沒有把商業稅作為主要征收稅種的一個重要原因。隨著工商業的發展繁榮，尤其是民間出現了許多富商巨賈大戶人家后，財產稅征收也指向了民間富戶。

歷史上，征收財產稅最厲害的是漢武帝朝。漢武帝劉徹即位后，連年戰爭以及大規模遷徙貧民，使得國庫空虛，于是任用桑弘羊等大臣為國理財增加稅收，施行的一個重要財政措施是緡錢令，說白了就是對全國百姓所有的錢、物征收財產稅。

元狩四年（公元前119年）冬“初算緡錢”。財產稅怎么收？《史記》中如此記載：“諸賈人末作貰貸買賣，居邑稽諸物及商以取利者，雖無市籍，各以其物自占，率緡錢二千而一算。”命令商人、放高利貸者等贏利階層，自己統計自家的所有資產和積蓄，并向官府如實申報，每兩千錢資產，征收一百二十錢的稅賦。對普通百姓收財產稅的標準是，資產每四千錢征收一百二十錢，比商人少一半。同時，民間有供乘坐的小馬車、長于五丈的船也要收稅，因為車船都可以用來經營賺錢，同時，擁有馬車、大船的也都是富有之家，相當于另外征收消費稅。

唐朝初年，本著輕徭薄賦的思想，在北魏“均田制”基礎上，唐高祖武德二年（619年）定“租庸調”稅制，與民休息，推動了唐朝前期經濟的發展，被著名史學家錢穆贊為體現“與民制產”精神的好稅制。

歷史有時不按常理出牌。唐玄宗時期土地兼并日益嚴重，農民的土地被一步步蠶食，原先合理的“租庸調”失去了存在的基礎，日漸成為農民沉重的負擔。唐德宗時期財政困難，在宰相楊炎的推動下，開始整頓財政，統一對有財產之人開始征稅，國家出臺法令要求在夏、秋兩季交納，在歷史上被稱為“兩稅法”，至此，“租庸調”稅制被取代了，錢穆先生曾為此而惋惜。

“兩稅以資產為宗”，也頗合理，比之前的稅法有進步。如真正按照理論設想那樣，根據個人擁有的財產多少來依法納稅，富者多繳賦稅，貧者少繳，無產者免繳，那么，它應該說是歷史上很科學的稅法。但在估算財產定繳稅標準上，弊端很多，大概有以下幾點：

首先是繳稅標準不合理，各級官府還是習慣性地把百姓擁有田畝數、房舍多少以及牲畜數目等看得見的固定資產作為繳納稅賦的基準，而那些富有的商人擁有的金銀細軟、大筆錢財因為不顯眼，好收存，反而沒有劃入征稅范圍。

其次，特殊階層依然逍遙稅法之外。在確定征稅標準時，貴族豪強、官宦之家的相關財產，因其權勢，無法得到有效估算，很多實際上就結構性免稅了。

其三，有些具體執行估算財產、征收賦稅的官吏，與有錢有勢的財主富戶互相勾結，從中各自獲利，于是，這個富人群體繳納的稅也就很有限了。

第四，“兩稅制”操作規則是：“凡百役之費，一錢之斂，先度其數而賦于人，量出以制入。”國家財政預算總量確定下來后，必須從地方收繳上來，在稅收眾多“跑冒滴漏”之外，大部分的稅收壓力沉重地落在了無權無勢的普通百姓身上。

宋朝的稅政堪稱完備，針對城鄉區別，定有田畝之賦和城郭之賦，如《宋史》記載，是將農村田畝與城鎮的宅地分開征稅，史學家呂思勉認為很合理。

“一條鞭法”是明代嘉靖時期開始的賦稅及徭役制度，1581年推廣到全國。其法規定：把各州縣的田賦、徭役以及其他雜征歸總為一條，合并征收銀兩，按畝折算繳納，簡化了稅制，方便征收稅款。“一條鞭法”上承唐代的兩稅法，下啟清代的“攤丁入畝”，影響深遠。

歷史的發展總在不斷地淘汰階段性的稅收制度。“一條鞭法”也逐漸暴露出其擾民厲害的缺點。歷史學家黃仁宇概括：一條鞭法并沒有將絕大部分差徭轉移到大土地所有者身上，反而是將其擴展到大多數納稅人身上，包括那些可能只有5畝地的小戶身上，由于一條鞭法使稅收征管權集中于地方政府，通過加收，州縣官可以得到更多可支配收入，這成為他們破壞稅法的重要原因。萬歷末天啟初，“一條鞭法”已不遵行。

制度的關鍵是在執行。回看2100多年前的漢朝，緡錢令的執行也非一帆風順。頒布緡錢令時，嚴令：誰如果隱瞞財產不如實申報，或者故意少報，發戍邊疆一年，其財產充公，其中的一半獎賞給檢舉揭發者。但是豪強大戶往往瞞報財產。公元前117年，漢武帝對緡錢令的執行狀況很不滿意，正逢官員楊可奏報緡錢征收不力的弊病，于是，漢武帝就委任他督辦緡錢征收。

為落實皇帝旨意，楊可組織一批官吏到處明察暗訪富商大賈的財產狀況，發現有隱瞞的，即行沒收，富人都惶恐不已。義縱是當時京師長安的行政長官，他認為那些負責糾察緡錢的官吏擾亂了京師的治安，派人四處抓捕。這一來，告緡的事情在義縱管轄的地方沒辦法進行下去，楊可如實匯報漢武帝。漢武帝決定殺一儆百，以阻攔執行公務壞事罪把義縱給斬首示眾了。

（摘自《看歷史》）