“三位一體”的領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)模式研究

金勤勤 黃繼紅

【摘 要】 十九大強(qiáng)調(diào)，必須樹立和踐行綠水青山就是金山銀山的理念，堅(jiān)持節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國策，像對待生命一樣對待生態(tài)環(huán)境。領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是順應(yīng)時(shí)代發(fā)展而提出的。本文著重研究的是在明確領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)對象情況下，探索構(gòu)建政府、注冊會(huì)計(jì)師、行業(yè)專家“三位一體”的領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)模式。

【關(guān)鍵詞】 領(lǐng)導(dǎo)干部；自然資源資產(chǎn)；離任審計(jì)

[Abstract] The 19th national congress of the communist party of China stressed that the concept of "green water and green mountains" should be established and practiced， and the basic state policy of saving resources and protecting the environment should be adhered to， and the ecological environment should be treated as if it were life. The outgoing audit of natural resources assets of leading cadres is put forward according to the development of The Times. This paper focuses on exploring the establishment of the "trinity" mode of the outgoing audit of natural resource assets of leading cadres under the condition of defining the outgoing audit object of leading cadres' natural resource assets.

[Keywords] leading cadres； natural resource assets； outgoing audit

黨的十八屆三中全會(huì)上，國家對領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)作出明確部署。領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是一個(gè)全新的課題，它是在自然資源環(huán)境審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)上衍生出來的新的名詞。近幾年各級審計(jì)機(jī)關(guān)圍繞“審什么、怎么審、如何進(jìn)行評價(jià)”等方面進(jìn)行了積極探索和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，但審計(jì)過程中也慢慢暴露一些問題，例如執(zhí)行力難、人力資源有限、知識(shí)儲(chǔ)備不足等。為了更好的推進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作的開展，需要積極構(gòu)建由政府占主導(dǎo)、注冊會(huì)計(jì)師和行業(yè)專家為輔的交互式審計(jì)模式，充分發(fā)揮他們在各領(lǐng)域的優(yōu)勢，進(jìn)行資源整合，提高領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的效率。

1 政府、注冊會(huì)計(jì)師、行業(yè)專家在領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)中發(fā)揮的作用

1.1 政府主持開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制

開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，主要是以提高政府主要負(fù)責(zé)人對自然資源資產(chǎn)的重視為主，以預(yù)防發(fā)生某些政府干部為片面追求短期經(jīng)濟(jì)利益增長而同意無節(jié)制開采自然資源、毀壞生態(tài)環(huán)境的為輔，更是給在任的各級相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)干部預(yù)先套上“緊箍咒”。開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)需要建立生態(tài)環(huán)境損害終身追究制[1]。各級政府和自然資源資產(chǎn)管理、監(jiān)督部門應(yīng)自始至終關(guān)注相關(guān)政策的制定是否可行、能否通過環(huán)評，政策執(zhí)行是否符合生態(tài)保護(hù)的要求，執(zhí)行后能否能帶來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益；重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間做出的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展決策是否符合長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，有無一味追求短期經(jīng)濟(jì)利益而畸形發(fā)展，有無存在重大過失，建立終身追究領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的生態(tài)環(huán)境責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)過程中對發(fā)現(xiàn)的問題，需及時(shí)與相關(guān)責(zé)任人溝通，對已經(jīng)造成一定后果的事項(xiàng)提請被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在地區(qū)、部門及時(shí)做出整改；對于發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重問題事項(xiàng)的，可衍生審計(jì)，追究前任領(lǐng)導(dǎo)干部相關(guān)責(zé)任。

1.2 注冊會(huì)計(jì)師強(qiáng)勢注入，輔助開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)

注冊會(huì)計(jì)師輔助開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作，可以有效的解決審計(jì)機(jī)關(guān)存在項(xiàng)目多、任務(wù)重、時(shí)間緊、人手不足等問題。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)過程中需要審查各級領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間對相關(guān)自然資源資產(chǎn)政策的貫徹執(zhí)行情況； 審查領(lǐng)導(dǎo)干部任職期內(nèi)對自然資源專項(xiàng)資金的預(yù)算管理、撥付使用情況，例如自然資源資產(chǎn)項(xiàng)目的立項(xiàng)、批復(fù)、設(shè)計(jì)、實(shí)施、竣工驗(yàn)收等環(huán)節(jié)的資金使用情況； 審查項(xiàng)目實(shí)施后所帶來的社會(huì)效益、環(huán)境效益、經(jīng)濟(jì)效益等，綜合評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期內(nèi)對自然資源資產(chǎn)的相關(guān)責(zé)任履行情況[2]。另一方面，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)可與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)合起來開展工作，審查企業(yè)對相關(guān)自然資源資產(chǎn)信息記錄真實(shí)性、完整性、可靠性； 審查企業(yè)制定的關(guān)于自然資源資產(chǎn)內(nèi)部控制制度是否合理并有效執(zhí)行，針對關(guān)于自然資源資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估是否系統(tǒng)化；審查企業(yè)對自然資源資產(chǎn)的開發(fā)和使用是否合法合規(guī)，是否存在權(quán)錢交易、內(nèi)部交易等嚴(yán)重?fù)p害國家和人民權(quán)益等行為； 審查企業(yè)是否實(shí)時(shí)監(jiān)督開發(fā)使用過程中可能對周邊的生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生不良影響的行為，尤其是對土地、森林、空氣、水、海洋資源可能造成污染的加工生產(chǎn)。注冊會(huì)計(jì)師可以采取持續(xù)跟蹤審計(jì)，以達(dá)到對自然資源資產(chǎn)審計(jì)工作應(yīng)有的效果。引入注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)在引入注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)需要將政府審計(jì)工作的內(nèi)容、要求、工作重點(diǎn)等相關(guān)的信息及時(shí)的向注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行傳遞，需要在審計(jì)過程中對注冊會(huì)計(jì)師的行為進(jìn)行有效監(jiān)督。因?yàn)檎畬徲?jì)機(jī)關(guān)、注冊會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位兩兩之間都可能產(chǎn)生尋租行為，都可能涉及到權(quán)錢交易，這會(huì)使得審計(jì)機(jī)關(guān)無法正確利用注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)成果，從而影響審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、可靠性[3]。當(dāng)實(shí)行“自我監(jiān)督+互相監(jiān)督+組織監(jiān)督”，監(jiān)督到位了，工作才能更加扎實(shí)可行的實(shí)施。

1.3 行業(yè)專家提供專業(yè)意見建議，搭建自然資源數(shù)據(jù)共享平臺(tái)

由于我國自然資源種類繁多，信息繁冗，目前的政府審計(jì)人員主要是財(cái)務(wù)類出身，而在領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)過程中會(huì)接觸到各類與山水林田湖草等自然資源相關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)，這對審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。國家審計(jì)署多次組織各級審計(jì)機(jī)關(guān)對相關(guān)自然資源學(xué)科知識(shí)的培訓(xùn)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。隨著中央提出“審計(jì)全覆蓋”的要求，審計(jì)的領(lǐng)域越來越寬泛，我們越發(fā)需要那些熟練掌握相關(guān)自然資源知識(shí)的科研機(jī)構(gòu)和社會(huì)團(tuán)體里的行業(yè)專家進(jìn)行協(xié)助，共同參與相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目，尋求專業(yè)的意見和建議，以便獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出真實(shí)可靠的審計(jì)結(jié)論。開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作，審計(jì)部門不僅需要聯(lián)合政府的相關(guān)職能部門，還需要處理繁雜、分散的自然資源信息。在大數(shù)據(jù)這個(gè)背景下，提出加快發(fā)展審計(jì)信息化，這就需要發(fā)改、財(cái)政、國土、環(huán)保、交通、水利、農(nóng)業(yè)、林業(yè)等政府各個(gè)職能部門的支持和配合，每個(gè)部門統(tǒng)計(jì)本部門所管轄的自然資源資產(chǎn)動(dòng)態(tài)信息，搭建自然資源資產(chǎn)數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，并向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)開放。審計(jì)部門建立自然資源資產(chǎn)數(shù)據(jù)分析庫，為進(jìn)一步審計(jì)工作順利開展提供良好的基礎(chǔ)。

2 構(gòu)建“三位一體”的審計(jì)模式將審計(jì)工作做精做實(shí)

自然資源資產(chǎn)保護(hù)和增值是落實(shí)綠色發(fā)展理念、建設(shè)美麗中國、滿足人民對美好生活需要的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。全面實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，是審計(jì)服務(wù)于黨中央重大決策部署、服務(wù)于現(xiàn)代化國家治理體系的體現(xiàn)。目前，我國領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)業(yè)務(wù)仍是以政府審計(jì)為主，積極發(fā)揮國家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的作用[4]，注冊會(huì)計(jì)師參與度低，各類專家?guī)臁⑿畔①Y源庫也在逐步建成并完善。構(gòu)建“三位一體”的領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)模式，將政府、注冊會(huì)計(jì)師、行業(yè)專家擰成一股繩，共同參與到領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作中去，通過各自發(fā)揮不同的工作效能，強(qiáng)有力的將可能發(fā)生的違法違規(guī)行為扼殺于搖籃之中，幫助政府有效地履行自然資源審計(jì)職責(zé)，督促協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)干部打好“生態(tài)牌”、算好“生態(tài)賬”。

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