品管圈在工程審計中的應用

新疆大學建筑工程學院，新疆 烏魯木齊 830047

品管圈以建立團隊方式，促進內外組織同仁參加改善活動，以提升產能與效率，達到持續改善優化工作組織方式的目的，近年來廣泛用于醫療系統的組織管理活動中，但結合文獻分析發現，品管圈活動在優化審計工作組織管理方面鮮有涉及，因而筆者嘗試在工程竣工結算造價審計工作中推廣品管圈活動。

1 品管圈活動的開展

1.1 召集成立品管圈活動小組，選定圈名、圈徽及含義

以審計組成員自愿報名的方式，選出項目審計經驗豐富的5人成立的品管圈活動小組，召開圈會，確定圈名為“利劍圈”，意為嚴格的審計職業精神。圈徽設計：正中為審計英文名首字母大寫，周圍由紅色綢帶包裹，意為審計為國家財產的守護者。

1.2 推選活動主題

采取頭腦風暴小組討論方式，結合筆者在實際的竣工結算審計工作中發現的影響最終審定價格與審減（增）造價的因素，將其逐一列出，選出4個待選主題，分別是“合同內造價”“工程變更與簽證費用”“可調材料的調整造價”“合同約定的其他費用”。從上級政策、可行性、迫切性、圈能力四個方面依次為每個主題打分，分值從大到小依次為“5”“3”“1”，圈活動主題內容選定得分最高的。主題選擇評分表如表1所示。

表1 主題選擇評分表

通過圈成員評分可以看出，工程變更與簽證對竣工結算造價審計影響最大，工程變更與簽證費用也是最終審定價中最靈活、最動態的一項費用，它也是竣工結算造價審計工作中的重難點部分。

2 資料收集及分析

工程變更及簽證的常見問題有工程變更及簽證不合規、工程變更及簽證不真實、工程變更及簽證簽發不合理、工程變更簽證效益低等。

（1）工程變更及簽證不合規指工程變更及簽證不符合法律法規及施工合同的約定，擅自改變項目實施內容，與經上級主管部門批復的項目實施方案不一致；工程變更及簽證未依法依規辦理，簽字確認手續不完備，項目變更總費用超過概預算未報項目主管審批部門批復，未編制項目變更后的實施方案，也未辦理變更后的實施方案的批復手續等。

（2）工程變更及簽證不真實指開具虛假工程變更簽證、偽造虛列工程變更簽證；工程變更及簽證多計工程量、取費高估冒算等。

（3）工程變更及簽證簽發不合理指變更項目的綜合單價確定未經公允確認即簽發，工程變更簽證的審核、簽認依據不足。

（4）工程變更簽證效益低指取價中標后期以各項變更的名義增加結算，重規范、輕經濟，沒有考慮變更與簽證技術性與經濟性的結合。

從竣工結算費用的審計工作角度來看，工程變更和簽證費用的審核對其影響最大。從怎樣的角度審核工程變更和簽證的內容，如何提高工程變更和簽證的審計效率，從哪些方面向被審計單位提出審計建議，以便更好地發揮工程審計的監督作用，圈成員據此提出關于影響工程變更與簽證費用的因素，并制作成調查表，如表2所示，并向所有圈成員、代建單位、監理單位、施工單位等相關人員共發出20份調查表，共收回20份。所發調查表設計滿分為100分，其中“重要”因素占5分、“一般重要”因素占3分、“不重要”因素占1分，統計回收問卷中被訪者所選選項。計算方法：

表2 影響工程變更與簽證費用的因素調查統計表

∑（選該選項的問卷數×該選項所占分數）=總分（1）

根據柏拉圖80/20原則，找到問題的重點，即因素得分在80分以上的為影響工程變更與簽證費用的主要因素。評價結果表明，工程變更及簽證合規性、工程變更及簽證真實性、工程變更簽證合理性是影響工程變更與簽證費用的主要因素。

3 對策擬定

圈成員針對如何重點開展對工程變更與簽證的審計工作提出建議措施，圈成員從5W2H分析法出發，以匯報的形式簡明扼要地闡述了自己的觀點與看法，并指定1名圈成員做會議紀要。各位圈成員就每一項評價項目，以可行性、效益性、圈能力等進行對策擬定，并賦予每一個評價項目分值，其中“優”為5分、“中”為3分、“差”為1分，全體圈成員共5人參與評分。評價計算方法：

∑（選該選項的圈成員數×該選項所占分數）=總分（2）

3.1 審核工程變更及簽證合規性的對策

針對審核工程變更及簽證合規性提出的對策措施是，審核變更簽證的手續是否合乎法律規定。建議重點關注工程變更簽證的申請與審批環節，重點關注是否有工程變更簽證在審批過程中出現越權審批、先干后批等現象發生；是否有不符合有關法律法規規定要求的或者與工程施工合同約定和與項目前期的批復方案相違背的變更簽證的簽批發生；是否有工程變更簽證未能按照規定要求的程序辦理，出現簽字不完整不齊全的現象發生。在熟悉國家相關法律法規、技術規范、項目施工圖紙、招投標文件資料、項目合同資料等相關項目業務資料的前提下，謹慎地審核可疑的變更簽證，查找出可疑點，追根溯源找出問題的深層次原因。

3.2 審核工程變更及簽證真實性的對策

針對審核工程變更及簽證真實性提出的對策措施是，由于變更簽證內容不真實的問題多存在于隱蔽工程中，可以將建設、監理單位簽證和竣工圖紙進行比較，以此作為審核的依據，盡可能從工程建設管理原始的、不同部門的資料（如監理、施工日志等）著手，熟悉項目資料查找疑點，查看是否前后矛盾。不能查證的，還要深入項目現場，對照工程變更及現場簽證的工程量，實地丈量仔細核對，以此驗證工程變更及現場簽證審計的真實性。

3.3 審核工程變更簽證合理性的對策

針對審核工程變更及簽證合理性提出的對策是重點審核項目結算金額中的變更與簽證的費用計算是否符合計算規范要求，主要包括工程量計算是否正確、計價依據是否準確、單價套用是否合理等內容。著重對計價依據、工程量大小及單價的準確性進行復核，防止項目承包方借此手段對項目結算金額進行高估冒算，確保項目結算金額的準確性，防止項目承包方通過虛假簽證、無中生有、高估冒算等手段套取項目建設資金。

4 對策實施效果評價確認

對策實施后，通過對改善前后的數據進行對比發現，在竣工結算造價審計中所用工時都有所縮減，且工作效率提高。結合工程變更和簽證審核工作中的常見問題，審計人員對工程變更和簽證審核工作過程中的關鍵環節應該有針對性的進行審核，并提出合適的審計建議，以便更好地促進建筑行業的標準化建設，減少工程變更和簽證費用支出對項目結算金額的影響。

5 結束語

品管圈活動的開展增強了審計工作人員自發解決問題的意識和解決問題的能力。圈成員集思廣益，合作解析問題，并將提高工作實效性以及可操作性的對策運用到工作實踐中。通過建立朋友式的工作關系和管理指導方式，使大家在較為積極、自動自發的工作氛圍下工作，充分發揮了成員的創造力和想象力。品管圈活動在工程審計工作中的開展能有效提高審計人員解決問題的能力，確保審計項目高效、高質地完成，值得進一步推廣應用。