評《大學(xué)校長理財研究》一書的理論貢獻和應(yīng)用價值

章維

【摘 要】 高校領(lǐng)導(dǎo)擁有《高等教育法》和《大學(xué)章程》賦予的理財權(quán)力，有權(quán)力就有責任，也承擔著理財?shù)念I(lǐng)導(dǎo)責任和主體責任。喬春華教授的《大學(xué)校長理財研究》一書探索了大學(xué)理財?shù)膹?fù)雜性，根據(jù)高校巡視反饋情況梳理出廉潔風險區(qū)域，從內(nèi)部控制的理論創(chuàng)新提出了防范風險、加強內(nèi)部控制建設(shè)的意見；分析《大學(xué)章程》中“財經(jīng)條款”存在的問題，提出了完善大學(xué)財務(wù)治理的建議；從財務(wù)角度闡述了高校財務(wù)管理目標、高校財務(wù)戰(zhàn)略與預(yù)算編制和執(zhí)行的關(guān)系，經(jīng)費使用（應(yīng)科研與教學(xué)并重）、高校資產(chǎn)管理等問題；從審計角度闡述了高校內(nèi)部審計管理體制，高校內(nèi)部審計正在由“財務(wù)審計為主、管理審計為輔”轉(zhuǎn)型為“管理審計為主、財務(wù)審計為輔”的新模式等問題。該專著填補了高校領(lǐng)導(dǎo)理財領(lǐng)域理論研究的空白，具有很高的理論價值和明顯的指導(dǎo)意義。

【關(guān)鍵詞】 喬春華； 大學(xué)校長； 理財研究； 大學(xué)理財

【中圖分類號】 G475 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2018）21-0158-02

一、高校領(lǐng)導(dǎo)承擔著理財?shù)念I(lǐng)導(dǎo)責任和主體責任

黨的十八大以來，以習(xí)近平總書記為核心的黨中央強調(diào)堅持黨對一切工作的領(lǐng)導(dǎo)，自然也包括加強對高校財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)，并明確了有權(quán)力就有責任。

黨的十八屆四中全會通過的《中共中央關(guān)于全面推進依法治國若干重大問題的決定》指出：“牢固樹立有權(quán)力就有責任、有權(quán)利就有義務(wù)的觀念?！?016年6月28日，中共中央政治局召開會議審議通過的《中國共產(chǎn)黨問責條例》時指出：“權(quán)力就是責任，責任就要擔當，忠誠干凈擔當是黨對領(lǐng)導(dǎo)干部提出的政治要求?！盵1]

法國科學(xué)管理大師法約爾認為：“權(quán)力，就是指揮和要求別人服從的權(quán)利?！藗冊谙氲綑?quán)力時不會不想到責任，也就是說不會不想到執(zhí)行權(quán)力時的獎懲——獎勵與懲罰。責任是權(quán)力的孿生物，是權(quán)力的當然結(jié)果和必要補充。凡權(quán)力行使的地方，就有責任?！欢话銇碚f，人們像追求權(quán)力那樣害怕承擔責任。一個出色的領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)該具有承擔責任的勇氣。”[2]

高校領(lǐng)導(dǎo)承擔著理財?shù)念I(lǐng)導(dǎo)責任和主體責任。（1）領(lǐng)導(dǎo)責任。2015年5月22日，教育部《關(guān)于直屬高校落實財務(wù)管理領(lǐng)導(dǎo)責任，嚴肅財經(jīng)紀律的若干意見》指出：“高等學(xué)校實行黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負責制。直屬高校黨委要切實負起對學(xué)校財務(wù)管理工作的領(lǐng)導(dǎo)責任。……校長是學(xué)校的法定代表人，在學(xué)校黨委領(lǐng)導(dǎo)下，全面負責學(xué)校財務(wù)管理工作。”（2）主體責任。2014年11月17日，教育部《關(guān)于加強直屬高校直屬單位財務(wù)隊伍建設(shè)的意見》指出：“切實落實單位領(lǐng)導(dǎo)班子在財務(wù)管理工作中的主體責任?！边@些責任包括會計責任、財務(wù)責任、內(nèi)部控制責任、科研經(jīng)費管理責任、資產(chǎn)管理責任、收費責任、審計責任、財務(wù)信息公開責任等。

高校領(lǐng)導(dǎo)擁有《高等教育法》和《大學(xué)章程》賦予的理財權(quán)力，又肩負著重大的財務(wù)責任。南京審計大學(xué)喬春華教授的《大學(xué)校長理財研究》一書應(yīng)運而生，已于2018年6月由東南大學(xué)出版社出版，該書有明顯的實踐意義。這里的“校長”是個泛指的概念，也包括黨委書記、總會計師和分管財務(wù)副校長等負有理財領(lǐng)導(dǎo)責任和主體責任的校領(lǐng)導(dǎo)。

二、《大學(xué)校長理財研究》的理論貢獻

（一）探索了大學(xué)理財?shù)膹?fù)雜性

喬春華教授是國內(nèi)最早探索大學(xué)理財復(fù)雜性的學(xué)者[3]，他認為大學(xué)是松散耦合的組織，是高度異質(zhì)化的組織，是特殊的非營利組織，是典型的利益相關(guān)者組織。分析大學(xué)組織的復(fù)雜性，主要在于教育活動和科研活動的不確定性，因此，應(yīng)認識到大學(xué)理財?shù)膹?fù)雜性。

喬教授還根據(jù)馬克思關(guān)于教育勞動“產(chǎn)品同生產(chǎn)行為不能分離”與“一經(jīng)提供隨即消失，很少留下某種痕跡”[4]的特點，認為高校提供的高等教育服務(wù)這種無實物形態(tài)的生產(chǎn)比企業(yè)提供的有實物形態(tài)的生產(chǎn)更為復(fù)雜；根據(jù)馬克思關(guān)于“教育會生產(chǎn)勞動能力”[4]和教育勞動是“比較復(fù)雜的勞動只是自乘的或不如說是多倍的簡單勞動。因此，少量的復(fù)雜勞動等于多量的簡單勞動”[5]的觀點，認為教育勞動成果難以計量，提出了目前教育經(jīng)費績效評價為什么只在“項目支出”領(lǐng)域而難以拓展到“基本支出”領(lǐng)域的理論依據(jù)。

（二）對高校內(nèi)部控制的理論創(chuàng)新

“防范化解重大風險”是黨的十九大后3年內(nèi)要重點打好的三大攻堅戰(zhàn)之一。喬春華教授根據(jù)高校巡視結(jié)果梳理出選人用人、招生、財務(wù)、科研、資產(chǎn)管理、工程、采購、校辦企業(yè)、后勤等高校廉潔風險區(qū)域；從近年來被處理的170名高校主要領(lǐng)導(dǎo)的腐敗領(lǐng)域，分析出與上述巡視同樣的風險領(lǐng)域。從問題導(dǎo)向倒逼出識別風險區(qū)域是加強內(nèi)部控制建設(shè)的有效途徑。這對校長理財也具有明顯的實踐指導(dǎo)意義。

喬春華教授對高校內(nèi)部控制有三大理論貢獻：

1.2014年提出了高校內(nèi)部控制不能局限于經(jīng)濟活動，應(yīng)全覆蓋到高校全部業(yè)務(wù)活動。財政部采納了這一觀點，2015年12月21日，《關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》規(guī)定：“逐步將控制對象從經(jīng)濟活動層面拓展到全部業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部權(quán)力運行?！痹谠搶Ｖ杏痔岢隽烁咝?nèi)部控制三個發(fā)展階段的觀點。

2.在該書中提到，高校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制也存在嚴重疏漏，在高校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制的六個方面中沒有提及“招投標”！喬教授指出，基建工程和采購這兩大腐敗領(lǐng)域，問題都出在招投標這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)。招投標散見在基建工程和采購，這種碎片化管理既不符合內(nèi)部控制“歸口管理”的原則，又不能涵蓋銀行開戶、門面房出租等非基建和采購領(lǐng)域的招投標。喬教授指出，國內(nèi)高校內(nèi)部控制無論是委托會計師事務(wù)所還是請專家做，基本上遺漏了“招投標”，有招投標就有合同，合同倒成為經(jīng)濟活動內(nèi)部控制的1/6，招投標卻沒有單獨專項設(shè)計，是嚴重疏漏。

3.高校內(nèi)部控制定位于政治學(xué)學(xué)科。喬教授認為，目前研究者將內(nèi)部控制定位于會計學(xué)、審計學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)等學(xué)科是不對的，內(nèi)部控制控制什么？權(quán)力！財政部也認可了控制對象是“內(nèi)部權(quán)力運行”，將“權(quán)力”作為研究對象，不是會計學(xué)、審計學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)等，而是政治學(xué)學(xué)科。因此，高校內(nèi)部控制建設(shè)是“一把手”工程。

以上觀點對高校內(nèi)部控制建設(shè)也具有明顯的實踐指導(dǎo)意義。

（三）論證了《大學(xué)章程》中“財經(jīng)條款”薄弱對大學(xué)財務(wù)治理的影響

《大學(xué)章程》是高校的“憲法”，是完善大學(xué)治理結(jié)構(gòu)的保障。但我國《大學(xué)章程》中的“財經(jīng)條款”沒有充分體現(xiàn)大學(xué)財務(wù)治理。喬教授搜集了美國斯坦福大學(xué)、耶魯大學(xué)、加州大學(xué)、南加州大學(xué)、密歇根大學(xué)，英國劍橋大學(xué)、牛津大學(xué)、倫敦大學(xué)，法國巴黎第一大學(xué)（先賢祠索邦大學(xué)）、巴黎高等師范學(xué)校，德國柏林洪堡大學(xué)、慕尼黑大學(xué)，俄羅斯莫斯科大學(xué)，日本早稻田大學(xué)、東京大學(xué)，新加坡國立大學(xué)，澳大利亞國立大學(xué)17所大學(xué)章程，這些大學(xué)一般設(shè)有財務(wù)委員會、審計委員會、投資委員會等，突出了大學(xué)財務(wù)治理。另外，在《美國斯坦福大學(xué)行政管理指南》中的每一章或每一條都有“授權(quán)批準”，這對于制衡權(quán)力，防止權(quán)力濫用很有必要。

喬春華教授認為，中國重要教育法規(guī)中必須有財經(jīng)方面的專門規(guī)定，《大學(xué)章程》中也必須有財經(jīng)方面的專門條款。但喬教授分析了41所（國防科技大學(xué)未披露）“一流大學(xué)”的章程，指出或多或少存在大學(xué)財務(wù)治理的不足。

教育部《關(guān)于直屬高校落實財務(wù)管理領(lǐng)導(dǎo)責任嚴肅財經(jīng)紀律的若干意見》中第一次提出高校需要“健全財務(wù)治理體制和運行機制”和“規(guī)范內(nèi)部財務(wù)治理體制和運行機制?！币虼?，這些對健全國內(nèi)的大學(xué)章程，完善大學(xué)財務(wù)治理有重要參考價值。

三、《大學(xué)校長理財研究》的應(yīng)用價值

理論指導(dǎo)實踐。前已述及，《大學(xué)校長理財研究》對校長理財也具有明顯的實踐指導(dǎo)意義和重要參考價值。

此外，喬春華教授在《大學(xué)校長理財研究》一書中從財務(wù)角度闡述了高校財務(wù)管理目標，高校財務(wù)戰(zhàn)略與預(yù)算編制和執(zhí)行的關(guān)系，大學(xué)籌資，預(yù)算分配應(yīng)教學(xué)與科研并重以及高校資產(chǎn)管理等問題；從審計角度闡述了高校內(nèi)部審計管理體制，高校內(nèi)部審計正在由“財務(wù)審計為主、管理審計為輔”轉(zhuǎn)型為“管理審計為主、財務(wù)審計為輔”的新模式等問題。這些觀點對于校領(lǐng)導(dǎo)的財務(wù)、審計工作也具有明顯的應(yīng)用價值。

“別把科學(xué)家逼成會計?！眴探淌诓]有“把校長逼成會計”。他從校領(lǐng)導(dǎo)的角度在宏觀上闡述理論和介紹法規(guī)，而不介紹具體的業(yè)務(wù)處理，從這個意義上說，《大學(xué)校長理財研究》是高校領(lǐng)導(dǎo)理財?shù)墓ぞ邥?/p>

喬春華教授是享受國務(wù)院特殊津貼的專家，他的新作《大學(xué)校長理財研究》資料翔實，信息量大，其中有諸多創(chuàng)新之處，是一部理論功底深厚的力作，又是國內(nèi)第一部闡述高校領(lǐng)導(dǎo)理財?shù)闹?，填補了高校領(lǐng)導(dǎo)理財領(lǐng)域理論研究的空白，該書問世對高校領(lǐng)導(dǎo)理財領(lǐng)域具有里程碑的意義。

【參考文獻】

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