完善我國公司治理結構的論述

【摘 要】公司治理結構是所有者對企業的經營、管理和績效進行監督和控制的一整套制度安排，會計在這套制度安排中充當信息提供者和監督管理的重要角色，是所有者對經營者進行激勵和監督的主要工具。本文從公司治理的角度出發，提出完善公司治理結構的設想。

【關鍵詞】公司治理結構；會計信息；內部控制；激勵機制

公司治理的研究范圍應當分為狹義和廣義兩個層次。狹義的公司治理結構是指在公司的所有權和經營權分離的條件下，投資者與經營者的利益分配和控制關系；廣義的公司治理則不局限于股東對經營者的制衡，而是通過一套包括正式或非正式的、內部的或外部的制度或機制來協調公司與所有利益相關者之間的利益關系，以保證公司決策的科學化，從而最終維護公司各方面的利益。

一、公司治理與會計信息質量的關系

（1）高質量的會計信息是做好公司治理的前提。從對于公司治理信息披露的要求來看，企業應提供的信息可分為三部分內容，即財務會計信息、審計信息和非財務會計信息，其中財務會計信息被列為世界各國公司治理信息披露的重點，是解決會計信息使用者與提供者之間信息不對稱問題的主要方式，其質量的高低直接決定著資本市場的有效程度和社會資源的配置效率。首先，高質量的會計信息是公司內、外部治理機制有效運行的基礎。實踐證明，會計信息質量的高低直接關系到公司治理的成敗。其次，高質量的會計信息是對公司進行監督的有力保證，使股東具有行使表決權的能力。發達國家證券市場發展經驗表明，會計信息質量也是影響公司行為和保護潛在投資者利益的有力工具。最后，高質量的會計信息有助于吸引資金，維護投資者對資本市場的信心。股東和潛在投資者需要得到定期的、可靠的、可比的、足夠詳細的信息，從而使得他們能對經理層是否稱職做出評價，并對股票的價值進行評估、對持有和表決做出有根據的決策。（2）有效的公司治理是提供高質量的會計信息的環境保護。在公司治理的形成與運行過程中，會計信息披露發揮著重要的作用；同樣，有效的公司治理也有助于上市公司會計信息質量的改進和提高。財務會計在這套制度安排中充當信息提供者和監督管理的重要角色，是所有者對經營者進行控制的主要工具。財務會計與公司治理結構之間的關系是系統與環境的關系，系統要與環境相適應協調才能有助于系統目標的實現。因此，公司治理這一制度環境在很大程度上會影響會計信息的質量。另外，公司治理理論中的透明性也要求高質量財務信息的披露。在公司治理理論中，特別強調“透明性”，透明性有三個要點：第一是公開性；第二是會計標準；第三是遵守規則情況報告。這三點要求，可以說都是針對信息披露的，而會計信息質量也會對公司治理構成約束。因為會計在明確某一主體所擁有和控制的各項資產，承擔的義務，做出的各種承諾的同時，還必須把主體法人的財產和財務收支區分清楚，把所有者個人的財產和財務收支區分清楚。這樣借助會計的確認、計量、記錄和報告職能來確認不同的權益，從而將產權關系揭示清楚，為建立有效的公司治理結構創造條件。由以上分析不難看出，會計信息質量與公司治理有著天然的聯系：公司治理機制有效，才能保證會計信息的可靠性和相關性；而會計信息的可靠性和相關性是公司治理的基本條件。完善的公司治理鼓勵提供高質量的會計信息，并對實施這種行為的主體給予獎勵，則市場上普遍提供的會計信息質量，其質量應當能令人滿意；而充分有效的信息披露機制則有助于良好的公司治理的形成。

二、完善公司治理結構，提高會計信息質量

（1）采取切實措施鼓勵股東參加股東大會，保護小股東權益。在信息化、網絡化的今天，股東遠離會場參與股東大會己成為可能，因此應當支持廣大中小股東采用信息技術遠程參與股東大會投票。在不具備條件的情況下，應當盡快建立征集投票表決權辦法，允許專業機構代表廣大散戶股東參與上市公司重大決策的投票表決權，使股東大會真正成為監督經營者行為的最高權力機構，而不是由大股東或經營者操縱的“橡皮圖章”。（2）建立健全內部控制制度。公司治理實際上是內部控制的環境，內部控制許多方面也涉及到內部公司治理。建立有效的公司治理的宗旨就是，在股東大會、董事會、監事會和經理層之間合理配置權限、公平分配利益，以及明確各自職責，建立有效的激勵、監督和制衡機制，從而實現公司的多元化目標。第一，要確立經營者的誠實、公正、廉潔的品質，樹立內部控制理念，建立內部控制制度，重視內部控制制度，主動關注財務會計報告，防止出現虛報、漏報錯誤，提高會計信息質量。第二，應當實行嚴格的職責劃分和授權控制，不相容職務應當嚴格分離，明確規定實物接觸和保護制度，內部稽核制度，使各部門崗位、員工明確自己的職責。第三，要制定各種作業程序、管理辦法和工作目標，并訂立明確的控制標準，定期進行考核，以便員工按照規定的標準正確處理各項業務，實現預定的目標。第四，所有的內部控制都是針對“人”而設立和實施的，公司中的每一個員工既是控制的主體又是控制的客體，既對其所負責的作業實施控制，又受到他人的控制和監督。第五，為了使內部審計能夠充分發揮作用，管理層應當重視內部審計部門，使內部審計部門的人力資源和經費得到保證，應當保持內部審計部門的相對獨立性，內部審計機構只應當向審計委員會報告工作。（3）建立以年薪制為基礎的長期激勵機制。長期激勵機制的功能，主要是激發經理人產生長期努力的動機，形成長期積極行為，自覺主動地為公司的長遠發展出主意、想辦法、負責任，同時能長期自覺地約束自己的行為，防止出現“偷懶”動機和“搭便車”行為。如果企業能很好地運用其福利手段，在建立“長遠契約關系”上可能達到事半功倍的效果。當然，過多的福利不一定能夠起到很好的效果，反而會加重員工對企業的依賴程度。對要想福利有效，必須讓你的福利項目很好地滿足員工的需求。（4）引入EVA管理系統。EVA即經濟增加值，從最基本的意義上講，經濟增加值是公司業績度量指標，與大多數其他度量指標不同之處在于：EVA考慮了帶來企業利潤的所有資金成本。在對經理人的激勵方面，EVA是個很好的激勵方法，表現在：第一，EVA激勵是獎勵與真正的業績掛鉤，EVA獎勵實現之日，也是股東已獲新創財富之時；第二，EVA激勵不受市場價格影響，基本上由經營的好壞決定獎勵，只要職業經理人努力EVA就有獎；第三，EVA可以避免經理人片面追求股價上升而產生的短期行為，與企業發展的長期目標相悖的這種不良的影響。（5）完善外部市場約束機制，強化外部監督。市場約束包括經理人市場約束、資本市場約束等等。經理市場的存在使得管理者過去行為的后果會通過經理市場事后反映出來，影響管理者未來的職業前景。因此，管理者自然會約束自己過度追求自身利益的行為，表現在會計信息的提供上就會注重信息的客觀性。應當積極培育和完善外部競爭市場，使外部市場監督約束機制對上市公司及其管理當局形成足夠的壓力和動力，讓市場機制在公司治理和高質量的會計信息提供上發揮主導作用。（6）完善注冊會計師審計制度。經過近年來的清理，我國的注冊會計師市場有所改善，為進一步改善審計舞弊現象，我認為：第一，改革審計委托制度，立法部門應該進一步完善法律體系，制訂出具體的法規實用細則，提高審計的獨立性；第二，注冊會計師應加強法律責任意識和風險意識，對于出具虛假審計報告的注冊會計師應當依照有關法律承擔民事和刑事責任。應創造條件，當投資者由于虛假審計報告而做出錯誤投資決策造成損失時可對有關事務所進行訴訟；第三，有關管理機構應加大對違規事務所和注冊會計師的處罰力度，使造假的成本大于收益，從而使有關事務所和注冊會計師不敢、不愿參與造假；第四，加強對上市公司更換事務所的限制，以避免企業“購買會計原則”。

參 考 文 獻

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