存貨暫估入庫的會計處理

王學慧

摘要：存貨暫估是企業生產經營過程中的常態業務，其會計處理有多種方法。本文從暫估的概念入手，對存貨暫估實務中需要解決的問題進行了分析，并按筆者主張的方法詳細闡述了其賬務處理。

關鍵詞：存貨；暫估；賬務處理

企業在生產經營過程中，由于付款不及時等原因，購入的存貨常常會出現發票不能及時到達的情形，為了準確地反映資產、負債、成本以及管理方面的需要，應對此類存貨在月末合理估計入庫成本（如合同協議價格、當月或者近期同類商品的購進成本、當月或者近期類似商品的購進成本等）做暫估入賬。

一、存貨暫估基本概念

暫估，是指按照現行會計準則實質重于形式、重要性以及謹慎性的質量要求，在具體的會計業務處理中，一種與預計負債不完全相同的業務。暫估也是指本月存貨已經入庫，但采購發票尚未收到，不能確定存貨的入庫成本。月底時為了正確核算企業的庫存成本，需要將這部分存貨暫估入賬，形成暫估入賬會計憑證。暫估業務簡單的可理解為貨到票未到的業務。

二、存貨暫估實務中需要解決的問題

實務中由于企業的業務特點、會計核算方式、會計環境的不同以及會計人員的見解不一致，各企業“暫估入賬”的具體操作方法也不盡相同。

從《企業會計制度》的規定不難看出，對暫估入賬規定得過于籠統，實務中還有幾個問題要解決：

1、是單獨設應付賬款-暫估入賬戶還是直接暫估到客戶名下

《企業會計制度》的規定是單獨設“應付賬款-暫估款”賬戶，這種方法應用也較廣，其優點是便于查詢核對未取得發票的入庫材料的情況。但此法的缺點是：賬務中不能全面準確反映應付每個客戶的款項（因其不含增值稅），不利于應付賬款的管理，有可能出現多付款或不能及時付款的情況。

實務中有按所購存貨名稱設應付賬款明細賬的。也曾就此問題在相關網站探討，較多認同的是：暫估入賬賬戶無論怎樣設置，也只是個過渡性賬戶，若暫估入賬情況不經常發生，只是臨時性、偶然性的有此類業務，怎樣設置都無大礙。但若暫估經常發生，且客戶較多，應直接暫估到相應的應付賬款客戶名下，相應地能解決上述單獨設“應付賬款-暫估款”賬戶的問題。最好是應付賬款明細賬下設三級明細，即對每個客戶核算應付（票到）和暫估（票未到），以利于對賬。但此法也有缺點，就是不能對贊估入庫存貨直接查詢。

2、是否要在月底暫估，下月初再沖回

《企業會計制度》的規定是月底暫估，月初再沖回。但若企業客戶很多或發票長期未到，每月底月末都要估入和沖銷一次，太繁瑣，工作量也大。

實務中沖回賬務處理的方法歸結為三種：月初沖回，票到沖回和票到調差。

月初沖回是上個月暫估入庫的存貨次月初不管有沒有拿到發票，均沖回。就是《企業會計制度》中的規定那種。

票到沖回是暫估入庫的存貨地發票到達后再沖回；

票到調差是拿到發票后不沖回原暫估金額，而是根據實際發票金額多沖少補。即只對暫估的數量、金額與實際數量金額的差異及增值稅部分作賬務調整處理。

筆者的做法是發票未到的當月月底暫估，發票到達的當月月底再沖回，不必以后每月月初沖回，月底再暫估，這樣可減少一些工作量。但使用這種方法財務人員應再設一套備查賬，對估入的金額、戶名等都要逐筆登記，以便發票到達時逐筆查找，找到后劃銷，防止漏戶、錯戶。

3、是否需要暫估增值稅

《企業會計制度》中沒有提到要暫估增值稅。這是因為企業只有在取得增值稅進項發票時，才算取得了這種抵扣銷項增值稅的權利。在此之前，權利并未取得。企業的負債當然也就沒有這部分增值稅。但這樣做的缺點是應付賬款戶不能準確反映對外欠款的金額。而多數企業財務管理方面需要準確反映與客戶的往來，為此實務中暫估入賬時有將增值稅金額暫估在應付賬款金額內的做法。暫估入賬包含增值稅的做法有：一是將暫估的增值稅放在應交增值稅-進項稅金中核算，發票到時作紅字沖銷；二是設專門的待抵扣稅金戶反映；三是在“其他應收款-暫估進項稅金”賬戶核算等。

暫估入賬最大的問題就是暫估容易沖銷難，難就難在發票到達后找不到原來對應估入的是哪一筆，特別是客戶很多或較長時間才收到發票的情況更易才生此種問題。解決的方法一就是按上面所說的月底暫估，月初沖回，保持賬務的連續性以免因發票長時間未到而難以查對；二是設備查賬（表），對每筆新發生的的暫估入賬及發票到達沖銷后都要及時登記，將存貨明細賬與庫房的明細賬定期不定期地核對，以減少差錯的發生及盡早發現差錯。

4、年底暫估入賬的存貨在企業所得稅匯算清繳時要不要做納稅調整

稅法對此沒有明確規定，在國稅發[2000]84號文《國家稅務總局關于印發<企業所得稅稅前扣除辦法>的通知》中第三條有此相關規定：納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關支出確屬已經實際發生的適當憑據；合法是指符合國家稅收規定，其他法規規定與稅收法規規定不一致的，以稅收法規規定為準。

實務中稅務較多運用的原則是：在企業所得稅匯算清繳前發票已到達的或能提供能充分證明暫估入賬真實性的其他原始憑證如合同等就不必做納稅調整，否則應做納稅調整，以防止企業濫用暫估入賬。

三、存貨暫估會計處理

本文前已述及，實務中各企業“暫估入賬”的具體操作方法多有不同，票到沖回的賬務處理有三種方法。在此筆者主張的做法是：發票未到的當月月底暫估，發票到達的當月月底再沖回，不必以后每月月初沖回，月底再暫估。其（以庫存商品為例）相關賬務處理如下：

（1）商品已驗收入庫，當月底沒有收到進貨發票，可以暫估（不含稅價格口徑估價）入賬

借：庫存商品（估價）

貸：應付賬款——暫估入賬

（2）收到進貨發票之前銷售時（售價）

借：銀行存款等

貸：主營業務收入

貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

然后按估價結轉銷售成本

借：主營業務成本

貸：庫存商品（估價）

（3）收到進貨發票后，先沖銷估價入賬分錄，

借：庫存商品（估價）（紅字）

貸：應付賬款——暫估入賬 （紅字）

然后，按進貨發票價格入賬

借：庫存商品

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

（4）沖銷按估價結轉的銷售成本（收到進貨發票之前已銷售）

借：主營業務成本（紅字）

貸：庫存商品（紅字）

然后，按發票價格作結轉銷售成本分錄

借：主營業務成本

貸：庫存商品

若估價與發票價格一致則不需要作（4）這一步的會計處理。

參考文獻：

[1]田淑華.伊虹，存貨暫估入賬的會計與稅務處理，《財會月刊》， 2011（10）

[2]楊新云，淺談企業存貨暫估入庫的相關會計處理問題，《中國經貿》，2014（14）