醫療行業內部控制問題研究

摘要：內部控制影響了企業戰略目標的實現，是企業戰略目標確定以及風險管理控制的重要制度安排。我國由于長期受到計劃經濟體制的約束，在我國公立醫院長期采用“大而全”的組織結構形式，有限醫療資源使用效益低。隨著我國穩步推進醫療制度改革，資源利用效率成為公立醫院運營的關鍵目標，而建立健全公立醫院內部控制，對于實現公立醫院運營目標以及建立現代化醫院管理制度具有重要作用。

關鍵詞：公立醫院內部控制評價體系制度設計

一、研究背景

內部控制指的是保障組織機構生產活動的正常運行，保證其業務活動開展，確保組織機構信息準確性，提升組織機構服務水平的一系列行為措施。也就是說，內部控制是組織機構內系統程序以及內部制度等統稱，是一個不斷變化發展、自我調節的系統體系。醫院內部控制指的是為了保障醫院運營順利進行，維護醫療財產安全性，保證醫院會計信息資源可靠性與準確性，保障醫院經濟效益，醫院內部實施執行的各種制度與措施的統稱。醫院內部控制本質是通過建立健全內部制度，以保證醫院運行和發展。

二、醫療行業內部控制的相關理論基礎

1.醫療行業內部控制的舞弊理論

會計舞弊指的是當事人采用欺騙的手法使得財務會計報告造假，以謀取不正當利益為目的的一種行為。在醫院內部控制研究成果中，對會計舞弊一般指的是醫院業務層面上的會計舞弊，而并不涉及到醫院高層管理者舞弊，這是因為醫院高層管理者權力很大，容易造成聯盟式掌控的情況，內部控制在牽制高層管理者方面難以發揮有效作用。內部控制的根本目的是確保財務報告的真實性，而加強內部控制能夠為財務報告的真實性提供保障。根據會計舞弊理論，會計舞弊會增加醫院運營的風性，為此，應該制定會計舞弊根治的辦法，其中加強內部控制以抑制會計舞弊的發生是其重要的方法。

2.醫療行業內部控制的委托代理理論

委托代理關系指的是委托人與代理人簽定合同，雇傭代理人為委托人服務，且委托人賦予代理人一定的決策權限，委托人根據代理人服務質量支付相應的報酬。醫療行業委托代理關系中，存在雙重委托代理關系，院長是醫院的總委托人，院長根據醫院的總目標，分解具體目標于每個部門，每個部門的領導再將子目標委托落實到每個醫生身上。也就是說，醫院中存在部門領導與個體醫生雙重代理人。部門領導組織提供醫療服務，個體醫生親自參與提供醫療服務活動，他們都通過自己的努力為社會創造價值。不過，在內部控制松散的情況下，代理人會為了自身的利益而損害醫院的整體利益。因此，為了維護醫院的整體利益，為了保證醫院財務報告的真實性，很有必要加強醫院內部控制，降低代理成本。

三、醫療行業內部控制中存在問題分析

1.醫療行業內部控制的制度設計問題分析

第一，尚未建立完整有效的內部控制制度。當前我國公立醫院建立的各種制度大多效率比較低，很多制度規定并沒有與醫院業務活動緊密相聯；許多醫院存在制度僵化、操作性比較差，甚至有些醫院還沒有建立真正的內部控制制度，僅僅建立了簡單的會計制度；還有一些醫院內部控制制度不健全，內部控制制度存在缺陷與漏洞；一些醫院雖然建立了內部控制制度，但是，內部控制制度只是醫院文件，并沒有得到真正貫徹執行。

第二，財產物資內控、預算管理制度薄弱。許多醫院財產物資內部控制制度不完善，醫院物資采購管理松散，在醫療器材與藥品采購、保管、出貨存在職權界定不分，特別是出貨制度不規范，出貨操作時存在不按制度要求任意出貨，出貨后不進行核查驗收等。有些醫院不對財產物資進行清點整理，積壓嚴重，出現毀壞也沒有及時報廢，使得醫院庫存隱藏了大量潛在虧損。

2.醫療行業內部控制的制度執行問題分析

內部控制制度執行力指的是執行內部控制制度的掌控力。內部控制制度執行力反映了對醫院內部控制制度項目的實際效果，提高醫療行業內部控制制度執行力，要求醫院各科室以及醫院職能部門全力配合。否則，如果醫院各科室以及職能部門不緊密合作，容易使得內部控制制度執行流于形式，難以達到預期效果。

四、提高我國醫療行業內部控制水平的政策建議

1.進一步完善內部控制制度設計的政策建議

第一，建立健全醫院貨幣資金控制制度。（1）對醫院會計崗位合理設置安排，明確會計崗位職責與權限，保證不相容的崗位相互牽制。（2）認真執行貨幣資金支付控制，包括遵守貨幣資金支出程序，控制支票簽發程序，要求不能出具空白支票；嚴格檢查核對銀行往來款項，掌握預留印鑒的會計人員不能從事收付款業務等。

第二，制定和完善醫院收入控制制度。對門診收費以及住院收費加強管理。每天結束時，門診與住院部可以將現金收入匯總加總，然后與信息管理系統的總數核對是否數目相符，最后將現金上繳到財務科繳存銀行，做到日清日結。通過刷卡支付或者網上銀行轉賬支付的住院費用，住院部只有在收到銀行收款通知單后向患者開出住院預交款項收據，并且為患者辦理住院手續。

2.進一步提高內部控制執行力度的政策建議

第一，確立崗位責任制度。對醫院崗位設置安排進行梳理與優化，各科室權責與義務保持一致，不相容崗位實現分離和相互牽制，建立能夠內部制約的崗位責任制度。

第二，優化醫院經濟業務運作流程。醫院對醫院內部經濟業務運作進行跟檢測，審核經濟業務審批程序、業務執行分工、經濟決策以及經濟業務方面制度是否完善。

第三，進一步優化醫院會計制度。嚴格醫院會計人員招聘錄用，不符合資格條件的人堅決不能安排會計崗位工作。對財務會計領導崗位進行梳理，不允許設置職權重疊的副職。

第四，加強醫院監督。為了促進醫院內部上下級之間信息交流暢通，為了提高醫院信息質量的提高、防止會計舞弊發生，迫切需要建立健全監督制約制度，改變醫院當前采用的簡單監督機制，形成日常監督與專項監督并存的局面。

第五，建立責任追究機制。為了使醫院內部控制制度能夠有效執行，就應該建立責任追究機制，違背內部控制的行為應該追究其責任，進行內部處罰。

五、結語

公立醫院正在大力推進醫療制度改革，推進公立醫院進入市場。為了保持醫院在市場的核心競爭力，醫院高層領導者應該重視建立健全醫院內部控制制度，建立內部控制制度保障為醫院重大決策提高保障，有助于提高資產安全性，提高財務會計報告質量等，從而促進醫院提供更加優質服務，推動醫院更快更好發展，從根本上解決老百姓看病難、看病貴問題。

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作者簡介：王麗（1994—），女，山西省忻州人，山西財經大學2016（會計學）學術碩士研究生，研究方向：財務管理理論與實務.