輸配電價改革背景下供電企業(yè)如何優(yōu)化內(nèi)部審計

邵信群+肖宏磊

摘 要： 輸配電改革后，電網(wǎng)的經(jīng)營模式從購銷模式轉(zhuǎn)變?yōu)槭杖」潭娔苓^網(wǎng)費。這一轉(zhuǎn)變將給電網(wǎng)帶來多方面的挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計部門在這改革的關(guān)鍵時期，要充分發(fā)揮履行好各項職能，承擔(dān)改革催化劑的作用。內(nèi)審部門應(yīng)配合政府成本監(jiān)審工作，依法推進改革進程。要加強風(fēng)險管理，使電網(wǎng)企業(yè)順利度過過渡時期。還應(yīng)該重視運營審計，輔助企業(yè)向精細(xì)化經(jīng)營轉(zhuǎn)型。此外，內(nèi)審部門需要重視事前和事中審核，提高內(nèi)審質(zhì)量和效率，優(yōu)化人員配置結(jié)構(gòu)，適應(yīng)政策變化。最后，還必須提高審計報告質(zhì)量，結(jié)合政策實情，做好咨詢服務(wù)。

關(guān)鍵詞： 輸配電價改革；供電企業(yè)；內(nèi)部審計優(yōu)化

一、輸配電價改革的現(xiàn)狀和意義

2015年中共中央發(fā)布《關(guān)于進一步深化電力體制改革的若干意見》，揭開了新一輪電改的序幕。文件中將輸配電改革列為改革項目的首位，并確定了先試點再推廣的工作思路。首批改革試點包括蒙西電網(wǎng)、安徽省網(wǎng)等6處。2016年3月，發(fā)改委下發(fā)《關(guān)于擴大輸配電價改革試點范圍有關(guān)事項的通知》，將試點范圍擴充到含納北京、冀北等在內(nèi)的18個省級電網(wǎng)和1個區(qū)域電網(wǎng)。浙江省電網(wǎng)的輸配電價改革也于2016年下半年啟動，浙江省物價局在于9月末入駐省電力公司，進行輸配電成本監(jiān)審工作。

此輪輸配電改革，將電網(wǎng)公司的經(jīng)營模式從購銷價格倒扣逐步向成本加收益轉(zhuǎn)變。購銷價格倒扣模式下，公共輸配電網(wǎng)絡(luò)收取的輸配電價格，是由電網(wǎng)平均銷售電價扣除去平均購電價和輸配電價損耗后得到的。而在成本加收益管制階段，政府首先核定輸配電企業(yè)的準(zhǔn)許收入和準(zhǔn)許收益，再由此決定輸配電價格。電網(wǎng)企業(yè)根據(jù)政府核定的輸配電價收取過網(wǎng)費，而不再通過買電售電的價差賺取收益。

新的定價模式體現(xiàn)了我國電力價格改革的總體思想，即“放開兩頭，管住中間”。電網(wǎng)企業(yè)在買電與售電端不再具有壟斷地位，進一步推動力了電力能源的市場化進程。同時，隨著獲利方式的轉(zhuǎn)變，電網(wǎng)企業(yè)需要的監(jiān)管模式也需隨之轉(zhuǎn)變。

二、輸配電價的計算方式

輸配電價格的制定，首先需要進行成本監(jiān)審，然后得核定電網(wǎng)企業(yè)的準(zhǔn)許收入，最后計算輸配電的價格。輸配電價格能滿足彌補電網(wǎng)企業(yè)準(zhǔn)許成本，并給予其合理的收益。另外還補充設(shè)立了適當(dāng)?shù)募顧C制，調(diào)動電網(wǎng)企業(yè)積極性，令其不斷加強管理、降低成本，提高投資效率和管理水平。另一方面，該價格也應(yīng)合理反映不同電壓等級和不同類別用電的成本，才能運用市場價格手段，引導(dǎo)電網(wǎng)企業(yè)和電力用戶，科學(xué)、經(jīng)濟和綠色地使用電能。

省級輸配電網(wǎng)的輸配電價實行事前核定，每三年核定一次。電網(wǎng)企業(yè)首先分電壓等級地向政府報送輸配電相關(guān)資產(chǎn)和實際經(jīng)營情況的具體數(shù)據(jù)。由省物價局和專業(yè)的審計機構(gòu)對資產(chǎn)、運行費用、用戶容量和線損率等進行總的成本監(jiān)審，核算電網(wǎng)企業(yè)的輸配電準(zhǔn)許收入。計算公式為：

準(zhǔn)許收入（I）=準(zhǔn)許成本（C）+準(zhǔn)許收益（P）+價內(nèi)稅金（T）

其中，準(zhǔn)許成本由包括折舊費和運行維護費兩部分。折舊費固定輸配電資產(chǎn)和定價折舊率的乘積。

準(zhǔn)許收益則有下列公式計算得到：

準(zhǔn)許收益（P）=可計提收益的有效資產(chǎn)（E）×準(zhǔn)許收益率（R）

其中，可計提收益的有效資產(chǎn)指的是電網(wǎng)資產(chǎn)中與輸配電業(yè)務(wù)相關(guān)的有形無形資產(chǎn)，以及營運資金。準(zhǔn)許收益率則是綜合考慮電網(wǎng)的權(quán)益資本和負(fù)債資本情況計算的。

最終通過輸配電企業(yè)的準(zhǔn)許收入，除以電網(wǎng)的輸配容量，得到輸配電的價格。其中，輸配電量既參考?xì)v史電量供配情況，也需根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H政策和經(jīng)濟發(fā)展的變化，預(yù)估電量增長情況。

三、輸配電價格改革對于電網(wǎng)公司內(nèi)部審計的影響

9號文中“有序放開輸配以外的競爭性環(huán)節(jié)電價”，以及相應(yīng)提出的“自然壟斷環(huán)節(jié)的輸配電價要獨立，實行政府定價”，是對電網(wǎng)公司經(jīng)營的一次巨大挑戰(zhàn)。國家提出按照“準(zhǔn)許成本”加“合理收益”的原則，以省級電網(wǎng)為單位，分電壓等級核定輸配電價水平，使得電網(wǎng)公司的盈利模式發(fā)生根本性轉(zhuǎn)變。供電企業(yè)不再具備在電力資源買方市場和賣方市場中的壟斷地位，而轉(zhuǎn)型成為提供基礎(chǔ)輸配電服務(wù)的企業(yè)。新的經(jīng)營模式雖然保證輸配電企業(yè)能夠收回成本并獲得一定收益，但是收益率固定，限制了輸配電企業(yè)的利潤空間。另外，在成本監(jiān)審和收益核準(zhǔn)的環(huán)節(jié)中，由于監(jiān)管者對供電企業(yè)的實際運營狀況的把控和對未來幾年的用電量的預(yù)估，都會和真實情況存在差距，使得核定出來的電價與其理論值不能完全一致，從而給供配電企業(yè)的實際經(jīng)營帶來風(fēng)險。

在輸配電價格改革和供電企業(yè)經(jīng)營模式劇烈變動的大背景下，內(nèi)部審計部門作為輸配電企業(yè)的保障力量，應(yīng)該重新評估自身的定位，轉(zhuǎn)變工作重心，不斷優(yōu)化本職工作，不但要持續(xù)強化風(fēng)險管理、控制和治理效果，全面評價并針對性改進各項工作，為企業(yè)減少損失點，更要承擔(dān)促進加強企業(yè)的經(jīng)濟管控、達成供電企業(yè)經(jīng)濟目標(biāo)的任務(wù)，致力于降低成本、創(chuàng)造效益，向?qū)崿F(xiàn)精益管理努力。要做到這些方面，內(nèi)審部門除了扎實審計學(xué)、會計學(xué)、工程學(xué)等理論基礎(chǔ)外，還需全面透徹地研習(xí)輸配電改革的政策。

四、鉆研電改新政，優(yōu)化內(nèi)審工作

（一） 配合政府成本監(jiān)審工作，依法推進改革進程

輸配電價格的制定基礎(chǔ)是成本監(jiān)審。目前成本審核工作采取電網(wǎng)企業(yè)上交成本材料，再由省物價局主導(dǎo)，同時聘請第三方的會計師事務(wù)所進行審計的模式。這種方式保證了審核機制的公正性和專業(yè)的財務(wù)審核能力。但同時，供電系統(tǒng)規(guī)模龐大，資產(chǎn)與交易信息量巨大且交易項目復(fù)雜，若僅依靠外部組織審核，會是一項巨大的工程，耗費大量的人力物力。且可能因為信息不對稱，導(dǎo)致審核項目的遺漏、重復(fù)和錯誤，最終導(dǎo)致審核結(jié)果不能真實反映輸送電能的成本。

內(nèi)部審核部門應(yīng)堅持電網(wǎng)公司“做強電網(wǎng)、做大資產(chǎn)、做優(yōu)成本、做實利潤”的總原則，積極參與供電公司成本監(jiān)審迎審工作，協(xié)助做好輸配電價成本監(jiān)審核價階段各項工作，熟讀輸配電價改革文件中關(guān)于成本核算要素的各項規(guī)定，根據(jù)國家法律法規(guī)，主動跟蹤電網(wǎng)企業(yè)上報到政府價格主管部門的事項，在確保上報情況屬實的同時，又要維護供電企業(yè)的正當(dāng)利益，為科學(xué)、合理核定輸配電成本做好基層保障。endprint

（二）加強風(fēng)險管理，提高過渡時期抗風(fēng)險能力

新出臺的政策會帶來新的風(fēng)險，在其剛開始施行的過渡時期，供電企業(yè)應(yīng)提高警覺性，有效地進行風(fēng)險管理，防止或降低可能發(fā)生的損失。相較于企業(yè)內(nèi)部的其他組織，內(nèi)審部門具有較高的獨立性，可以從全局的角度看待問題，客觀地評估風(fēng)險；相較于外部審計，內(nèi)審部門是企業(yè)利益的實際關(guān)聯(lián)方，對于發(fā)現(xiàn)和處理風(fēng)險，積極性更高。且內(nèi)審部門更了解企業(yè)的整體運營情況和控制流程，利于高效地改進企業(yè)內(nèi)部的控制管理。

在輸配電價改革的大環(huán)境下，內(nèi)審部門應(yīng)充分發(fā)揮自身天然優(yōu)勢，更加積極地審查現(xiàn)行內(nèi)控制度的健全性和有效性，對可能存在的風(fēng)險進行評估，及時補上將造成不良影響的漏洞，對于損害企業(yè)利益的行為，要迅速做好止損工作。同時，內(nèi)審部門還應(yīng)定期通過正式書面或者專題報告的形式，向公司管理層匯報、分析目前的供電企業(yè)整體風(fēng)險狀況，并向他們提供適當(dāng)?shù)拇胧┖徒ㄗh，協(xié)助其制定應(yīng)對策略，切實提高供電公司的抗風(fēng)險能力。

（三）重視營銷審計，輔助企業(yè)向精細(xì)化經(jīng)營轉(zhuǎn)型

新的輸配電價格政策下，電網(wǎng)公司盈利形式不再通過獲取差價，而是改為收取固定的過路費。但是價格固定并非代表電網(wǎng)企業(yè)收益也是固定的。內(nèi)審部門應(yīng)加強對供電企業(yè)運營銷售方面的審計，幫助企業(yè)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，提高企業(yè)利潤。

1.增強服務(wù)質(zhì)量、用電設(shè)備審計，著眼長期利益

改革新政策中提到，有條件的地區(qū)，可將電網(wǎng)供電的可靠性和服務(wù)質(zhì)量作為政府調(diào)整輸配電價格的一項指標(biāo)。電網(wǎng)供電可靠率、服務(wù)質(zhì)量等達到一定水平的，可在下一監(jiān)管周期適當(dāng)提高準(zhǔn)許收入；相反地，若是可靠率和服務(wù)質(zhì)量達不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，則會在下一監(jiān)管周期時被降低準(zhǔn)許收入。這表明，電網(wǎng)企業(yè)能夠通過提高輸配電質(zhì)量和服務(wù)水平為未來爭取更大的收益。另外，成本監(jiān)審辦法對不同等級輸配電設(shè)備的使用年限做了清楚要求，若實際使用年限短于規(guī)定年限，定價折舊率與實際折舊率差異會給公司帶來折舊成本損失。這就需要電網(wǎng)公司提升資產(chǎn)質(zhì)量。要從資產(chǎn)形成的全過程提升資產(chǎn)質(zhì)量水平，統(tǒng)一設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)，提高設(shè)備檔次，提高驗收標(biāo)準(zhǔn)，避免后續(xù)頻繁檢修，防止資產(chǎn)提前報廢，節(jié)約改革后監(jiān)管期的運維費用。

針對上述情況，內(nèi)審部門應(yīng)更加重視運營情況的審計，幫助企業(yè)提質(zhì)增效，持續(xù)推進精益化成本管理，為用戶提供優(yōu)質(zhì)的供電服務(wù)。清理長期掛賬項目，加強在建工程清理力度，加快項目實施進度，敦促竣工轉(zhuǎn)資，夯實有效資產(chǎn)。進一步優(yōu)化資源統(tǒng)籌配置和成本精益管控，為公司提升發(fā)展質(zhì)量和擴大成本競爭優(yōu)勢奠定基礎(chǔ)，促進資源集約高效使用。輸配電價改革后，電網(wǎng)投資要更科學(xué)。增量成本按照核準(zhǔn)的新增投資從嚴(yán)核定。適應(yīng)改革約束，樹立成本管控理念，強化成本節(jié)約意識。推動公司發(fā)展質(zhì)量和效益水平持續(xù)穩(wěn)步提升。加強電網(wǎng)投資管理和建設(shè)質(zhì)量管控，提高新資產(chǎn)質(zhì)量，重視投資與效益掛鉤。加強設(shè)備運維檢修策略研究，推進狀態(tài)檢修和集中檢修，降低運維檢修成本。內(nèi)部審計的人員定位除了履行監(jiān)督的職能以外，還應(yīng)該根據(jù)審計結(jié)果，對公司生產(chǎn)經(jīng)營中重大決策提出合理化的建議，為生產(chǎn)經(jīng)營方針的確立和投資項目的決策作好參謀，提高服務(wù)水平和供電質(zhì)量。

2.關(guān)注用電成本變化，促使電價反映真實用電成本

輸配電的價格制定模式為事前定價，規(guī)定三年為一個監(jiān)管周期，每個監(jiān)管周期前需重新核定一次價格，即每輪電價的執(zhí)行時間為三年。在成本監(jiān)審環(huán)節(jié)中，所采用的新增成本、新增投資和電量規(guī)模均為預(yù)計值，與實際情況不能完全相符。故在《省級電網(wǎng)輸配電價定價辦法（試行）》中，還提出了幾種在監(jiān)管周期內(nèi)允許調(diào)整電價的情況。

因此，成本監(jiān)審和制定價格的結(jié)束并非是內(nèi)審工作的終點。內(nèi)審部門在各階段都應(yīng)深入了解電網(wǎng)公司實際的新增投資和輸配電量水平等運營情況，對比制定電價時所采用的預(yù)估量。當(dāng)二者相差較大時，應(yīng)向相關(guān)部門匯報，作為其及時調(diào)整輸配電價格的參考，使得電價能夠真實反映生產(chǎn)現(xiàn)狀。此外，在遇到大的突發(fā)事件導(dǎo)致電網(wǎng)輸配電成本發(fā)生較大變化時，也應(yīng)與相關(guān)部門積極溝通，共同尋求解決方案。

（四）重視事前和事中審核，提高內(nèi)審質(zhì)量和效率

隨著電網(wǎng)企業(yè)向著現(xiàn)代化、精益化運營邁進，內(nèi)審工作也應(yīng)不斷改進。做好糾錯查弊之外，內(nèi)審工作更應(yīng)由事后審計向事前審計和事中審計轉(zhuǎn)變，一方面能防微杜漸，另一方面也能從一開始就對企業(yè)新的生產(chǎn)經(jīng)營活動有全方位的認(rèn)識。內(nèi)審部門要從制度的根源上思考和解決問題，為企業(yè)的長遠目標(biāo)服務(wù)。

內(nèi)審部門還應(yīng)根據(jù)實際情況，靈活采用各類審計方法。隨著智能電網(wǎng)潮流趨勢的落地，電網(wǎng)系統(tǒng)信息化建設(shè)全面鋪開。內(nèi)審人員應(yīng)結(jié)合線上和線下審計，運用先進計算機輔助系統(tǒng)，提高內(nèi)部審計的效率，增加快速反應(yīng)能力。利用大數(shù)據(jù)算法，深層次挖掘信息之間的關(guān)聯(lián)，更透徹地分析企業(yè)經(jīng)營情況，為管理層決策提供服務(wù)。

（五）優(yōu)化內(nèi)審人員配置結(jié)構(gòu)，適應(yīng)政策變化

目前，絕大多數(shù)電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)審部門存在人員不足且結(jié)構(gòu)單一的情況。但是，隨著改革進行、內(nèi)審職能擴大，只具備財務(wù)人員的內(nèi)審部門將存在很大的局限性。例如，涉及電力系統(tǒng)成本核算方面的內(nèi)容，已經(jīng)超出了單純的財會知識。計算輸電線路的線損，就需要運用電力學(xué)科相關(guān)知識。而對人力資源成本的審核，則需要管理學(xué)方面的知識。

內(nèi)審部門的合理人員配置，不應(yīng)該只有財務(wù)會計人員。若要進一步提高內(nèi)審質(zhì)量和效率、擴展內(nèi)審服務(wù)的深度和廣度，內(nèi)審部門就應(yīng)由來自不同領(lǐng)域的人員構(gòu)成。工程、管理、統(tǒng)計、信息技術(shù)類等人才的豐富，增加了審計的方法，擴寬了對問題的思考角度，對內(nèi)審工作的展開有積極作用。內(nèi)審人員分工協(xié)作，各展所長，才能數(shù)量化地、快速地分析表面現(xiàn)象背后問題本質(zhì)，幫助企業(yè)自我提升。

（六）提高審計報告質(zhì)量，結(jié)合政策實情，做好咨詢服務(wù)

內(nèi)部審計是企業(yè)自身查漏補缺的工具，內(nèi)審部門此時應(yīng)更加注意審計報告的撰寫，做到真實地表述審計結(jié)果，并提出有效建議，重視事后追蹤。內(nèi)部審計的報告重點不應(yīng)在對所發(fā)現(xiàn)問題的描述上，而應(yīng)在對問題的分析和解決方案的提供。內(nèi)部審計的目的也并非是查找問題，而是促進各項制度的完善，促使企業(yè)進步，防范可能的風(fēng)險。內(nèi)審部門和被審計部門不是互相對立的，而是互相協(xié)助的關(guān)系。

內(nèi)審部門既要與被審計單位良好溝通，尋找問題，也要充分發(fā)揮自己咨詢服務(wù)的職能，結(jié)合最新的政策情況，分析問題的成因和影響、最適合的解決方案，幫助企業(yè)追求最大的利益。只有成功轉(zhuǎn)化為應(yīng)用成果的內(nèi)部審計，才是有效的內(nèi)部審計。

五、總結(jié)

輸配電改革也反映了我國近幾年企業(yè)發(fā)展模式的轉(zhuǎn)變情況。輸配電改革，推動電網(wǎng)從粗放型發(fā)展轉(zhuǎn)向精細(xì)型發(fā)展，從投資拉動收益轉(zhuǎn)變?yōu)榧夹g(shù)服務(wù)升級拉動收益。這種轉(zhuǎn)變要求供電企業(yè)具有更高的專業(yè)度，更加完善細(xì)致的管理體系。在這個過程中，內(nèi)部審計部門需要從投資、有效資產(chǎn)和運維成本三個維度認(rèn)真分析理解電改政策對電網(wǎng)公司各項管理活動的影響，提出提升服務(wù)質(zhì)量和優(yōu)化成本管控的辦法。只有內(nèi)部審計人員不斷提高自身業(yè)務(wù)水平，增加交叉學(xué)科的知識，運用信息化手段，才能有效率地做好咨詢服務(wù)工作，幫助電網(wǎng)公司從優(yōu)秀走向卓越，才能讓改革順利推進，惠及大眾。

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