論會計職業道德的失范與重塑

鐘智玲

摘要：會計人員職業道德水平的高低，是關系到國家財經法規制度能否貫徹執行、經濟秩序能否維護、經濟發展能否順暢的大問題，是會計風險防范的內在保證。面對現狀筆者對會計職業道德失范的現實效果及成因進行了分析，進一步探討了提高會計人員思想素質，會計人員的現狀，職業道德失范的成因，加強會計職業道德建設的途徑和具體的方法。

關鍵詞：會計人員；會計職業道德；對策研究

1 會計職業道德失范的現狀

事實表明，以會計信息失真現象為其突出表現的會計工作存在的問題，確實折射出會計人員職業道德存在嚴重滑坡。會計職業道德嚴重滑坡的具體表現如下：少數會計人員會計職業道德敗壞、論喪，主動違法犯罪，相當一部分會計人員職業道德嚴重缺欠。如違反實事求是、客觀公正的道德規范、不熟悉法規，遵紀守法的意識淡薄等等。

2 會計職業道德嚴重滑坡的原因

2.1 社會不良風氣對會計人員職業道德的影響

在建立市場經濟體制的過程中，人們在追求物質利益時，社會上一些丑惡現象頻現，生活在其中的人們包括會計人員的價值觀念，價值取向，也會發生同樣的變化?！稌嫽A工作規范》專門以一節的篇幅，明確提出了會計職業道德的具體條款，實現了在會計規章中使會計職業道德的表現形式單獨成文和單獨規范。這些雖然都表明我國會計職業道德的逐步發展進程，但缺乏系統性、完整性。

2.2 單位負責人的不良

會計人員在單位對單位負責人地位上的從屬性，也就帶來其職業道德作用上的從屬性。會計人員職業道德發揮作用的程度具有從屬性特點，較缺乏獨立性品格。會計人員是單位內部的會計做作業人員，是受聘、受雇于其所在單位的工作人員，其衣、食、住、行、任免、獎懲、升遷，均依靠其在單位的任職及任職的業績。但是，在建立社會主義市場經濟體制的過程，在人事制度、勞動工資制度的改革中，這種“雙重身份”就行不能了，他們同獨立、公正執業的注冊會計師不同，沒有在單位之外、之上的獨立執業地位，他們的工作完全在單位負責人的領導、管理之下，單位負責人擁有充分的用人權。

2.3 人員的道德素質偏低

會計人員在做出違法違紀會計行為時，一般都在職權范圍內，又出于主觀故意，主動而為，反映了會計人員自身道德素質偏低。在會計大中專學歷教育中，系統的職業道德課程幾乎沒有開設。而在參加工作以后，會計人員后續教育規定中有職業道德內容，但實際從未見過職業道德培訓。在調查中至今有29.73%的會計人員對會計職業道德規范主伙不存在和不知在哪規定。

3 重塑社會主義市場經濟條件下會計職業道德的措施

為消除會計職業道德堪憂的現狀，必須在分析其產生根源的基礎上，按照社會主義市場經濟條件下會計職業道德的內容及其要求，筆者提出以下措施和對策：

3.1 建立、健全會計管理體制，促進會計人員職業道德行為規范。

首先，市場經濟機制是權利制衡機制，與之相配套，會計管理體制也應向多元化發展，因此要統一管理會計人員和擴大“會計委派制”的范圍，減少會計人員對本單位領導人員的人身依附，使其具有相對獨立性，敢于抵制領導人員授意、指使、強令下的會計舞弊。其次明確會計責任主體、責任行為主體、職責范圍，明確主體應承擔的責任。如《會計法》明確規定：“單位負責人不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項”。會計管理體制的建立、健全，可以抵制單位領導授意、指使、強令情況下的會計弄虛作假，促進會計人員職業行為法制化、制度化和規范化，為會計人員規范執業奠定基礎，達到源頭治理目的。

3.2 建立健全會計職業道德監督機制。

會計信息失真大多是領導人員授意、指使、強令會計人員進行的。因此，對于會計信息失真，要強化政府監管檢查力度，完善單位內部監督檢查，實行單位領導經濟責任審計，借助新聞媒體和社會公眾監督，加大監管力度等，對單位領導人及會計人員職業道德行為產生外在壓力，減少會計報表的虛假。單位內部要加強監督檢查。一是內部審計部門要制定計劃，對會計部門的業務處理進行全過程的跟蹤審計監督；二是加大會計人員業績和差錯考核力度，建立會計人員職業道德行為考核指標，強化會計人員職業道德素質修養，促使其職業道德行為更加規范。

3.3 加強會計人員職業道德教育，提高會計人員素質。

會計人員素質的高低，既影響到會計準則和會計核算制度的貫徹執行效果，又影響到會計工作質量，也決定了他們能否抵制領導人員授意、指使、強令的會計舞弊，然而改革開放以來，我國會計教育雖然發展得相當迅速，但會計職業道德教育迄今為止仍是盲點，尚未引起會計職業界足夠的重視，與培養“德才兼備”會計人才的目標不相符，部分會計人員素質非常差，因此，我們要應建立一整套會計人員素質教育的規則，進行多層次、循序漸進和全方位的教育，提高會計人員素質。大致包括兩個方面：一是會計學歷教育，尤其要注意在會計學原理等會計基礎課程中增設有關會計職業道德內容；二是會計人員后續教育，切實幫助他們提高素質、積累經驗、更新知識。

3.4 加大懲處力度，嚴格財經紀律。

一是從法律規范上加大對造假失信者的處罰力度，使其造假的預期成本大于其造假的收益；二是管理部門以及執法部門要做到“執法必嚴，違法必究”，對發現的違法違規行為堅決按照有關規定進行嚴肅查處，杜絕講人情和執法、司法腐敗現象。

4 結束語

當今會計職業道德建設中存在的問題是不容忽視的，規范會計職業道德是非常之重要。我們只要強化措施，加強會計職業道德建設，重塑社會主義市場經濟條件下的會計職業道德，那么會計職業道德將會走出缺失和困惑的境地，從而使會計人員達到更高的會計職業道德境界，造就出高尚的會計職業道德品質。

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