煤炭企業成本管理方法分析

張平

關鍵詞：煤炭企業；成本控制；作業成本法；成本管理法

在煤炭企業諸多的管理當中，財務管理是其核心，是帶動煤炭企業總體管理水平邁上新臺階的橋梁和紐帶，是促進煤炭企業經濟效益穩步增長的重要途徑和因素。目前，如何加強成本控制，日益引起人們的關注和思考，煤炭企業普遍把加強成本控制作為財務管理的重要內容，并取得較大的成就。但是，通過對部分煤炭企業成本控制的調查研究發現，成本控制仍然存在一些亟待解決的問題。針對這些存在的問題，本文將從以下幾個方面進行簡要分析。

1 煤炭成本特點分析

煤炭資源是煤礦工業賴以生存的土壤，它具有不可再生的特點。煤炭生產與其他以地面作業為主的加工業相比，在成本形成和管理方面有以下特點。

（1）煤炭成本的高低受多因素影響。①水文地質條件、開拓開采方式、礦井服務年限、企業機械化程度等因素都影響煤炭成本的高低。②煤炭生產場所不斷變化，不同企業、同一企業各個作業地點的空間地質特征完全不同，生產技術條件也不一樣，造成生產成本差異很大。這個特點要求煤炭企業必須充分考慮制約成本管理的因素及其變化，因地制宜、因時制宜，有創造性地開展成本管理的工作。

（2）原煤生產環節多，成本構成較復雜。從工藝技術來說，它屬于大量的、單階段的生產。但從生產環節來說，卻是復雜的、多環節的。礦井的基本生產環節有掘進、回采、運輸、提升及地面生產系統等；輔助生產環節有通風、排水、照明、動力及設備維修等。這就要求煤炭企業必須研究各環節的特點，有針對性地實施成本管理工作。

（3）煤炭成本呈規律性變化。在礦井服務年限內，煤炭成本是由高到低、由低到高、又由高到低變化的，并且呈現總體上升趨勢。這就需要管理者不斷研究煤炭生產過程中的投入產出規律，合理控制成本的升降變化。

2 煤炭企業成本控制的局限性分析

改革開放以來，我國煤炭行業在成本核算和管理方面雖然進行了一些探索和改革，但對原（選）煤成本的核算，仍采用以最終產品為惟一對象的傳統方法———品種法，成本核算和管理以“產品”為中心，就成本論成本；不考慮煤炭成本的特點，只在月末將本月實際發生的全部成本費用加在一起，其合計數就是原（選）煤的總成本，再除以產量，就是單位成本。這種成本計算和管理方法雖然簡單，但有一定的缺陷。

2.1 成本控制的意識薄弱

目前，煤炭企業雖然在一定程度上加強了成本控制，但很多企業僅僅是做“表面文章”：效益好的時候，忽視成本控制管理；效益差的時候，才想到抓成本控制；沒有從根本上把成本控制作為企業管理的永恒主題，缺乏“競爭———成本控制的基準”觀念。

2.2 “點控”與“面控”相脫節

煤炭企業在成本控制問題上，往往過分強調財務部門的成本控制職能———“點控”， 而忽視一線生產技術部門成本控制職能———“面控”的作用，致使財務部分“孤軍奮戰”，造成部門間成本控制力度差異，影響成本控制的效果。

2.3 前饋控制較少、反饋控制較多

煤炭企業在成本控制過程中，事前的成本預算較少，事中的成本核算較多；管理制度等形式措施較多，真正采取的技術措施較少；常規成本控制較多，質量、安全等成本控制較少；致使成本控制措施不力，成本管理與技術運用相脫節，成本控制與成本核算相脫節，降低了成本核算資料的使用價值。

經過以上分析可知，我國現行煤炭成本核算和管理方法不適應煤炭開采特點和管理要求，煤炭企業迫切需要新的成本管理模式和方法。

3 作業成本法

作業成本法是西方國家于20世紀80年代末開始研究、90年代以來在先進制造企業首先應用起來的一種全新的管理理論和方法。其優越性主要有兩點：一是采用多元化的制造費用分配標準，提供產品成本的明細資料，這樣不僅可以保證成本信息的準確性，同時還可使成本管理方法在較低層面獲得相關的成本信息；二是提出了以“作業分析”為基礎的管理思想———作業管理，作業管理是一種把管理重心深入到作業層次的管理觀念，其深遠意義在于強調成本動因，以及由此引起的作業鏈———價值鏈改善問題。

4煤炭地點成本管理法

為了解決我國煤炭成本管理中存在的實際問題，提高其成本管理水平，應把作業成本法原理與煤炭開采特點相結合，為煤炭企業研究和開發一種適合其特點的成本管理方法———地點成本法。地點成本法是一種將生產成本的發生與其作業地點空間特征緊密聯系的成本管理方法。

地點成本管理法的實施步驟為：①生產地點明確后，在充分考慮該地點空間特征的基礎上，采用合理方法確定其計劃成本；②在生產過程中，密切關注地質條件的變化，嚴格控制成本的發生，并準確計算實際成本；③生產過程完成后，將實際成本與計劃值相比較，認真分析差異產生的原因，區分主客觀因素；④在分析的基礎上，正確評價生產單位的業績，有針對性地提出降低成本的措施。

實施地點成本管理法，能有效克服上述“品種法”的缺陷：①成本管理資料不僅能提供成本數量上的升降變化，也能說明成本升降的原因；②使成本管理責任制真正落到實處；③成本計劃、計算、控制三位一體，形成系統的成本管理方法體系；④成本管理深入到每一個“作業”層次，從而在深度和廣度上保證了成本管理的效果。

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