高速公路PPP項目稅務風險防范

摘 要：在“營改增”背景之下企業開展PPP項目，因為工作周期相對較長、技術手段相對較為復雜，在其整個周期中會涉及到不同的稅目種類，工作較為復雜，會涉及到一些稅務風險問題。因此，文章基于高速公路PPP項目為重點，對“營改增”背景之下企業PPP項目稅務風險分析，希望可以為企業PPP項目稅務風險工作的開展提供參考。

關鍵詞：“營改增”；高速公路；PPP項目；稅務風險

一、高速公路PPP項目概述

此高速公路項目位于西部某省某市，屬于《西部綜合交通樞紐建設規劃》中確定的區域性次級交通樞紐，項目途經該市多個行政區，所經區域為建設階段。高速公路通過PPP項目的方式實施建設，主要的缺口資金需要通過融資來解決，因為高速公路PPP項目中的稅收問題較為復雜，涉及到增值稅、契稅、企業所得稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅等稅收，對此項目在建設過程中勢必會存在各種稅務風險問題，因此，筆者基于“營改增”背景對此項目的稅務風險防范進行了簡單的探究分析。

二、高速公路PPP項目稅務風險的對策建議

高速公路PPP項目在開展過程中必須要結合實際狀況，構建完善的高速公路PPP項目稅務管理工作機制，加強對不同階段的稅務管控，合理規避各種風險問題與不足。對此，在實踐中可以基于以下幾點開展：

（一）強化培訓，提升專業性

在“營改增”背景之下，高速公路PPP項目的財務管理以及稅務管理都會受到一定的影響，對此在實踐中必須要強化培訓，加強對“營改增”背景之下項目涉及到的各種增值稅稅務操作問題的控制，強化管理。在高速公路PPP項目的不同階段會涉及到各種稅務事項。對此，在實踐中必須要提升對稅務風險防范工作的重視，加強宣傳與教育，通過專業的稅務風險知識培訓，提升工作人員的綜合素質能力。因此可以通過邀請專業人員、稅務專員等到高速公路PPP項目中開展專題講座，舉辦專業的知識競賽活動等，進而在根本上強化高速公路PPP項目的稅收管理以及涉稅風險控制等活動，有效提升高速公路PPP項目的業務水平和實操能力。

（二）完善高速公路PPP項目合同涉稅條款

在“營改增”之后，必須要基于相關法律規定與要求，結合高速公路PPP項目的實際狀況，對其各項稅負以及財務指標進行系統的測算，了解稅制變化狀況及其對高速公路PPP項目投資收益產生的影響，基于實際狀況選擇完善的規劃方案并且合理應用，規范合同涉稅條款，強化合同管理。對此，可以基于以下幾點開展工作：

1.強化合同管理，完善條款內容

在“營改增”的背景之下，高速公路行業對于PPP項目管理模式較為重視，但是因為在一些高速公路PPP項目中其具有資金流大且結構復雜的特征，對此在進行高速公路PPP項目構建的過程中必須要簽訂合同，加強約束管理。在合同中要對涉稅條款進行明確的規定，因此，在實踐中必須要基于現階段高速公路PPP項目的特征，構建完善合同涉稅條款內容，保障合同規定與“營改增”的各項要求相吻合，進而保障高速公路PPP項目籌劃工作的有效開展。

2.明確法律規定，細化合同規定

高速公路PPP項目在繳納增值稅的過程中，必須要對合同中的發票等涉稅條款進行規定，明確要求對方可以提供可以抵扣的增值稅專用發票以及對應的證明資料，否則無法進行進項稅額的抵扣。同時，在“營改增”之后，高速公路PPP項目在擬定合同條款的時候，必須要對相關種類、范圍中的應稅行為的稅率進行明確的約定。基于增值稅的法律規定要求開展工作。而對于高速公路PPP項目中存在的稅務風險問題，必須要對其進行系統的分析，了解存在各種風險因素、種類以及高低等狀況，基于增值稅的法律規定要求，對于各種銷售額的交易資金的稅率進行明確的規定。要約定不同合同標的中的稅率進行明確規定。在構建高速公路PPP項目合同價款的時候，對于其存在的不同的應稅行為必須要在合同中約定其相關價款。

3.強化合同管理，規避風險問題

在進行合同簽訂的過程中必須要對合同當事人的名稱等細節進行明確的規定，加強審核，進而避免稅務風險問題的出現。在進行工程承包合同的簽訂過程中，必須要對具體的合同內容、金額、勘察設計、咨詢服務建筑安裝以及簡易計稅等相關稅目進行明確規定。

（三）強化高速公路PPP項目的稅務風險管理

1.高速公路PPP項目成立階段稅務籌劃

在常規狀況之下，高速公路PPP項目在開展過程中可以通過新設成立或者收購的方式開展工作，必須要對不同出資模式中的稅收成本進行分析，要加強對印花稅、增值稅以及企業必須要繳納的所得稅進行分析。對此，在實踐中要綜合具體狀況對其進行合理分析。同時，要加強對高速公路PPP項目公司監理稅務風險的控制。在高速公路PPP項目開展建設過程中，項目公司的主要股權結構就是通過社會資本方以及政府兩個方面共同構成的，其中社會投資人必須要盡可能的爭取最佳的股權比例，加強對稅務風險的重視，系統規避處理。

2.高速公路PPP項目融資階段稅務籌劃

在“營改增”背景之下，高速公路PPP項目必須要對增值稅以及企業所得稅進行綜合分析，加強對二者的稅收成本等因素的分析。對此，在實踐中可以基于以下幾點開展融資工作：

第一，企業在進行銀行貸款的過程中，要盡可能的進行低息貸款，進而降低資金成本，減少增值稅的稅負問題。第二，合理引入產業基金。企業要加強對于保險公司等一些非金融機構的合作，充分凸顯產業基金的內在優勢，進而在根本上降低增值稅的投入成本。第三，基于高速公路PPP項目的不同內容標的對其進行資源整合，利用特定投資者或者通過發行、發售等方式減緩企業的資金壓力。

第四，在開展高速公路PPP項目投資過程中其前期的投資相對較大，周期相對較長，對此必須保障外部金融機構具有專業的資質。必須要加強對向外部金融機構以及上級單位或集團等內部調劑資金的涉稅處理工作的重視，合理規避各種風險問題，這樣才可以為高速公路PPP項目建設奠定基礎。

3.高速公路PPP項目建設階段稅務籌劃

在進行高速公路PPP項目建筑過程中，會產生一定的增值稅額，進行支付憑證開具過程中會給今后高速公路PPP項目的增值稅產生一定的影響，對此在實踐中必須要綜合高速公路PPP項目的承包方，進行系統的稅務控制與管理，強化采購控制，加強對各項費用支出的控制，加強發票管理，進而規避稅務風險問題。同時，在高速公路PPP項目建設過程中可以通過貨幣時間的方式降低成本。

4.高速公路PPP項目運營階段稅務籌劃

在高速公路PPP項目運營階段必須要與社會投資方簽訂具體的工程合同與要求，加強對各項合同條款的細節處理，明確各項權利與義務，在操作中要對一些關聯交易的內容。轉移定價等問題進行系統分析，進而規避稅負風險。

5.高速公路PPP項目退出階段稅務籌劃

在進行高速公路PPP項目的退出過程中，主要涉及到的工作內容就是在其所有權不變時的時候的資產移交以及所有權出現變化過程中的資產移交兩種類型。其中針對所有權不變時的資產移交問題，可以將項目資產進行有償或者無償移交政府的方式進行退出；而對于所有權發生變化時的資產移交問題，國家必須要加強對整個PPP項目稅務管理模式的重視，綜合解散清算等方式與內容，對其進行系統分析，適當的進行免、減稅收籌劃，進而合理規避稅務風險問題。

三、結束語

在“營改增”背景之下，企業在進行高速公路PPP項目籌劃國建過程中，必須要加強對各項稅收政策的了解，及時調整優化稅收籌劃方案，進而在根本上降低其存在的各種稅務風險問題。同時，在實踐中必須要靈活的應用各種科學的稅務風險及稅務管理的方法，調整完善現有的稅務風險方案，及時規避風險問題，這樣才可以為企業的長足發展奠定基礎。

參考文獻：

[1]崔若輝.“營改增”后高速公路PPP項目稅務風險[J].現代經濟信息，2017，（08）.

[2]何太洪，徐蘇云. PPP模式下基礎設施項目稅收籌劃[J].交通企業管理，2017， 32（02）：24-28.

作者簡介：

蒲衛平，南昌中鐵投資有限公司。