營改增對供熱企業(yè)的影響及稅收籌劃

摘 要：營改增的范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，其最大的特點就是減少重復(fù)征稅，有利于企業(yè)降低負稅。本文主要分析了營改增對供熱企業(yè)的影響和稅收籌劃，從而提出了具有針對性的稅收籌劃策略。

關(guān)鍵詞：營改增；供熱企業(yè)；稅收策劃

營改增是2012年開始試點的，在北京、上海、江蘇等地，后來推廣到全國，部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)開始試點，營改增的實施產(chǎn)生的經(jīng)濟行為與供熱企業(yè)的經(jīng)濟利益是緊密相連的，雖然降低了企業(yè)的稅負，但是營改增對供熱企業(yè)的稅負是增是減還存在很多不確定因素。

一、供熱企業(yè)的作用及發(fā)展方向

供熱企業(yè)是基礎(chǔ)行業(yè)，在我國國民經(jīng)濟發(fā)展中起到很重要的作用，具有先導(dǎo)性和全局性，在國民經(jīng)濟發(fā)展中，屬于國家重點支持的行業(yè)。放眼未來，繼續(xù)打算向環(huán)境友好型企業(yè)轉(zhuǎn)換，積極研究新技術(shù)，節(jié)約社會資源。

二、營改增對供熱企業(yè)的影響

（一）供熱企業(yè)業(yè)務(wù)收入營改增前后對比分析

營改增的目的是避免重復(fù)征稅，但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，稅率會產(chǎn)生相應(yīng)的變化，征稅的方式和收稅的依據(jù)都發(fā)生變化，很多企業(yè)的稅負是增是減還存在很多不明確的因素。傳統(tǒng)的供熱企業(yè)主營的業(yè)務(wù)是熱力供應(yīng)及銷售，還有熱力配套建設(shè)和機器管理及維護。就供熱企業(yè)業(yè)務(wù)收入營改增前后的對比分析，可以看出，營改增實施后，各項稅率都是呈上升趨勢，熱力配套建設(shè)由營業(yè)稅率的3%，調(diào)整為增值稅率的11%，包括其他費用的增值稅均有所上漲，2017財政部發(fā)布了增值稅通知，將取消13%這檔稅率，這將導(dǎo)致公司原來的熱力配套建設(shè)從13%降到11%，此時，增值稅稅負降低了。

（二）供熱企業(yè)業(yè)務(wù)成本營改增前后對比分析

在稅改之前，依據(jù)營業(yè)稅暫行條例指出甲供設(shè)備提供的設(shè)備是需要繳納營業(yè)稅，而乙供設(shè)備是不需要繳納營業(yè)稅的。在稅改之后，可以抵扣進項稅，大小公司不同，進項稅額也不同。

（三）供熱企業(yè)營改增對設(shè)備設(shè)計費及試驗費的影響

稅改前，設(shè)備設(shè)計需要征營業(yè)稅，稅改后，具體分新項目和老項目，老項目可選擇簡單的計稅方法也可采用一般的計稅方法，新項目采用一般計稅方法。同時施工單位應(yīng)嚴格執(zhí)行先開票后付款的原則，嚴格按照發(fā)票記賬。

（四）對于咨詢、培訓(xùn)日常業(yè)務(wù)的影響

營改增以后，對于公司的審計費培訓(xùn)費等等可抵扣的范圍擴大了，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，抵扣的進項稅額都是不同的，前者是索取服務(wù)業(yè)增值稅專用發(fā)票，后者是由對方單位所在稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票。

三、供熱企業(yè)營改增的稅收籌劃

（一）與供應(yīng)商相匹配的發(fā)票的要求

營改增前，供熱企業(yè)實際收到的進項稅額可抵扣銷項稅額，但是營改增后，供熱企業(yè)收到的進項稅額與抵扣銷項稅額有很大的差距，因此我們可以看出，增值稅的稅負負擔(dān)還是較重的。在招標階段，我們應(yīng)該綜合考慮供應(yīng)商資質(zhì)，首先分辨判斷出材料商屬于一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，采用先發(fā)票后付款的原則，盡量選擇一般納稅人資質(zhì)的，可建立友好合作關(guān)系，以便以后對工作上的研究，最好選擇一般納稅人，具有一定的可靠性，也可取得11%的稅率增值稅發(fā)票，如果供應(yīng)商不是一般納稅人，那么可能使企業(yè)承擔(dān)更多的增值稅額。在規(guī)定時間內(nèi)進行抵扣銷項稅額，降低企業(yè)的負稅。

（二）對于增值稅銷項的要求

全面深入考慮增值稅的特點，增值稅可以通過銷售等方式轉(zhuǎn)移到建設(shè)單位，因此要充分考慮收入下降的風(fēng)險，選擇最合適的項目報價，爭取到最大利益。

（三）環(huán)保與安全的稅收籌劃策略

當前環(huán)境惡化比較嚴重，環(huán)境問題也成了首要問題，如今國家對環(huán)保的問題越來越重視，供熱企業(yè)為了積極響應(yīng)國家的號召，供熱企業(yè)購置環(huán)保，安全的專用設(shè)備，在關(guān)于環(huán)保、安全、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄通知中可以知道，企業(yè)購置并實際使用環(huán)保設(shè)備的可以按比例抵免當年企業(yè)所得稅，因此，供熱企業(yè)在選擇購買的設(shè)備的時候，可以根據(jù)政府所通知的內(nèi)容來決定，選擇購買一些具有環(huán)保價值的設(shè)備，既可以給企業(yè)帶來優(yōu)惠的政策，使企業(yè)享受到政府的補貼政策，可申請減免稅等優(yōu)惠，參考“專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄”的標準，優(yōu)先選用一般納稅人作為供應(yīng)商，便于去申請政府的優(yōu)惠政策。采用環(huán)保、安全、節(jié)能節(jié)水的設(shè)備，不僅降低了公司的的稅負，同時也為減輕環(huán)境日益惡化做出了貢獻。

購置環(huán)保、安全節(jié)能節(jié)水的設(shè)備是當今社會發(fā)展的一大趨勢，不僅政府出臺相關(guān)政策大力支持，人民也希望各企業(yè)對環(huán)境的問題重視起來。只要各企業(yè)相互合作，不做污染環(huán)境的工作，環(huán)境是可以被改善的甚至可以變得更好，環(huán)境優(yōu)美，保護環(huán)境是我們共同的責(zé)任。積極響應(yīng)政府出臺的節(jié)能環(huán)保政策。

（四）雙方簽訂合同時的影響

合同是在雙方觀點一致的情況下簽訂的，合同包括的內(nèi)容有很多方面，例如購置設(shè)備合同、采購安裝合同等等，合同一旦雙方簽字就具備法律效力，雙方必須遵從合同上的意見和內(nèi)容，如有違反則違反法律，需要承擔(dān)一定的法律責(zé)任，尤其是企業(yè)之間的合同，有很多附帶的問題。所以，告訴我們在簽訂合同時，一定要注意合同所包括的內(nèi)容是否全面，基本的描述是否妥當，最重要的一點就是語言表達是否準確，明確合同內(nèi)容的計稅方式，開具體的發(fā)票，日后便于在其他方面抵扣相應(yīng)的進項稅額，明確合同各部分的內(nèi)容歸哪一方簽訂，以免出現(xiàn)不必要的損失，必須在符合合同法的基礎(chǔ)上簽訂各項合同條款。合同中應(yīng)詳細介紹設(shè)備材料，成本和安裝費等等，根據(jù)相關(guān)法律注明不同稅率的發(fā)票。可按銷售全額開具17%稅率發(fā)票，前提是，如果勞務(wù)占的比重小，合同的內(nèi)容要盡可能的詳細，仔細規(guī)劃每項決策，

以便在后期更好的工作，也有助于誠信經(jīng)營，更有助于日后企業(yè)之間的長期的往來。合同一旦生成就具有法律效力，雙方在不違反規(guī)定的情況下如遇到一些問題可自行解決，必須以合同法為主，在遵紀守法的基礎(chǔ)上簽訂詳細的合同。財務(wù)管理工作及財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)合同中的內(nèi)容及時的做好財稅籌劃工作，財務(wù)人員是供熱企業(yè)的重要的組成部分，相關(guān)的財務(wù)報表應(yīng)科學(xué)合理并且及時的完成，以便配合的決策者有下一步發(fā)展公司的計劃。

（五）用戶支線工程方面的籌劃

納稅人提供的服務(wù)有兩種簡易計稅方法和一般計稅方法。若納稅人提供的服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和外加的費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照差額的3%的征收率計算應(yīng)納稅額。如果是新簽訂的項目則不存在差額計稅問題。

（六）在投資項目中的稅收籌劃

供熱企業(yè)需要使用的設(shè)備和材料等等采取甲供的形式，開出的發(fā)票直接由甲供收取，這樣做可增加公司進項稅額。對于設(shè)備的采購和安裝采取不同的發(fā)票，設(shè)備可以開17%的稅率發(fā)票，安裝的工人費用開具11%的稅率發(fā)票，這樣一來，分不同形式的開票方式，可給公司的進項稅增加6%的差額。考慮到營改增對企業(yè)的影響和其他甲供的影響，供熱企業(yè)應(yīng)盡量采用甲供形式，實施這樣的政策，可給供熱企業(yè)取得17%的稅率的增值稅發(fā)票，我們應(yīng)該綜合考慮供應(yīng)商資質(zhì)，首先分辨判斷出材料商屬于一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，采用先發(fā)票后付款的原則，盡量選擇一般納稅人資質(zhì)的，可取得11%稅率的增值發(fā)票，從而可以從根本上降低營改增對供熱企業(yè)的影響。供應(yīng)商的資質(zhì)很重要，供應(yīng)商提供的材料及設(shè)備一定要有質(zhì)量保證，所以盡量選取一般納稅人作為供應(yīng)商，可以建立長期的合作關(guān)系，從根本上實現(xiàn)互惠互利，從根本上實現(xiàn)雙贏。

四、結(jié)束語

營改增對供熱企業(yè)的影響大概可概括在業(yè)務(wù)收入及業(yè)務(wù)成本、工程投資、日常業(yè)務(wù)等等方面，而我們要應(yīng)對這些方面的影響，只要從這些方面入手，制定相應(yīng)的稅收籌劃策略，及時的彌補不足，吸取經(jīng)驗教訓(xùn)，那么我們方可降低企業(yè)的稅負情況。全面深入學(xué)習(xí)有關(guān)增值稅方面的知識，積極響應(yīng)政府的號召，放眼未來，積極的制定出相應(yīng)的稅收籌劃策略，了解相關(guān)的法律法規(guī)，關(guān)注事情的動態(tài)發(fā)展。尋找有資質(zhì)的一般納稅人作為供應(yīng)商，不僅可以取得11%的稅率的增值發(fā)票，還可以有助于企業(yè)的長久發(fā)展，因此我認為這是最重要的一點去應(yīng)對營改增對供熱企業(yè)的稅收籌劃方式。

參考文獻：

[1]韓春梅，衛(wèi)建明.論“營改增”稅制改革對企業(yè)的影響[J].遼寧省交通高等專科學(xué)校學(xué)報，2011.

作者簡介：

鐘亞莉（1979 -），女，甘肅武山人，會計師，注冊稅務(wù)師，西安曲江建設(shè)集團有限公司外派控股公司財務(wù)總監(jiān)、董事。