談預算管理體系的建立及實施

摘 要：預算管理在企業管理中的作用越來越凸顯，越來越多的企業認識到預算管理的重要性，在企業中應用也越來越廣泛。本文主要從預算管理體系入手，分析了管理機構的權責，提出了細化預算管理的方法，以供參考。

關鍵詞：預算管理；管理體系；實施

預算管理體系的建立是保證預算管理實際落地的必要手段，沒有適應企業的預算管理體系，預算管理也將流于形式。預算管理體系的建立主要包括以下四個方面。

一、明確預算管理的體系及框架

（一）需要建立全面的制度體系

以《預算管理制度》為框架，以《項目預算管理制度》等制度為補充，與預算制度框架外的其他制度配合執行，其他制度通常包括《資金計劃管理辦法》、《費用報銷制度》、《績效考核制度》等。

（二）建立了全面的制度體系

是建立合理的控制程序，使企業活動在制度體系的引導控制下，通過合理的預算控制程序得到有效的控制。例如形成一個預算編制—>預算控制—>預算調整—>預算反饋—>預算編制的往復循環的控制閉環。

二、明確預算管理的機構及權責

預算管理的機構設置及職責權限充分體現以下思想：1.機構設置及職責權限充分反映經營權限；2.實現適度分權；3.預算單位在授權范圍內可自由使用預算。

三、細化預算管理的內容和方法

（一）預算內容之一，預算的種類通常分為以下三類

1.業務預算：反映基本業務活動的預算，例如項目預算等；

2.資本預算：反映投資和融資的預算，例如固定資產購置預算、融資預算等。

3.財務預算：綜合反映現金流量、經營成果和財務狀況的預算，包括：利潤表預算、資產負債表預算、現金流量表預算。

（二）預算內容之二、預算的范圍

1.存量經濟資源：預算單位在預算期初擁有的資源，例如：存量固定資產、存量存貨、應收未收回的應收賬款等。

2.增量經濟資源：預算單位在預算期內需要追加投入的資源，例如：新增固定資產、新增存貨等。

（三）預算的方法

以“作業活動”為驅動要素的預算編制方法，即“做多少事情，打多少預算”。首先確定確定營業收入、凈利潤、回款額等核心指標。其次圍繞核心指標制定年度經營規劃。最后將經營規劃進行分解，具體到作業活動，如完成相應的指標需要出差多少人次、多少工作量、配備多少人員，存量的資源有多少，需增加多少固定資產、無形資產以及資金等。具體編制的方向可參照下圖。

編制好預算，接下來就需要進項預算控制。這里首先需明確固定預算與彈性預算的概念固定預算是指以固定的業務量水平為基礎編制預算。例如：某業務單元根據2016年的營業收入預算2億元制定期間費用預算為3000萬元，無論實際營業收入低于或者高于2億元，期間費用預算均為3000萬元不變。

彈性預算是指根據業務量與成本費用之間的聯動關系編制預算。例如：某業務單元的毛利率為30%，則當該業務單元的年度營業收入為2億元時，營業成本預算為1.4億元，當營業收入為3億元時，營業成本預算為2.1億元。

固定預算和彈性預算的選擇通常根據成本性態決定，即固定成本（費用）適宜采用固定預算，變動成本（費用）適宜采用彈性預算。

一項成本（或費用）是屬于固定成本（費用）還是變動成本（費用）是一個相對的概念，沒有絕對的固定成本，也沒有絕對的變動成本。

預算中另外一個關鍵的概念是剛性預算項目與非剛性預算項目。剛性預算項目：維持預算單位正常運作所需的基本成本費用。例如：人工成本、水電、租金、稅金。非剛性預算項目：除剛性預算項目外的預算項目。例如：業務招待費、差旅費等。對不同的預算項目采取相應的控制級別。例如：

四、設定預算管理的流程

預算管理通常三類：預算編制、預算執行、預算調整。

預算編制可以是自上而下，也可以是自下而上的編制流程，最終經預算管理委員會審核后生效。

預算執行通常分剛性費用和非剛性費用進行執行控制，通過相應的控制程序進行過程控制。

預算調整通常分為突發性調整和非突發性調整。突發調整通常可在時間發生時提請預算調整，例如集團臨時決定新增或者停止某項業務。非突發調整通常企業可設定一定的時間區間對業務情況和預算進行梳理檢查，定期調整預算，使預算更趨近于實際情況。

綜上所述，預算體系建立的幾個關鍵點是：制度體系的建立、預算管理的機構及權責確立、預算管理的內容和方法、預算管理的流程，幾者相輔相成，缺少任何環節預算的管理都會難以落到實處。企業利用好預算管理這個工具，將有效提升企業的管理水平、有效降低企業運營成本。預算管理過程中也存在一些比較普遍的問題筮待解決，如預算過繁過細、預算編制時過于寬松、執行時多頂著預算費用上限開支等，這些都需要企業在執行過程中采用適應企業的手段輔以修正，使預算管理更大程度的為企業管理服務。

作者簡介：

楊菊（1986-），女，漢族，四川廣安人，本科學歷，高新興科技集團股份有限公司財務會計。