淺議中小企業(yè)內部控制存在問題及其優(yōu)化對策

摘 要：中小企業(yè)作為我國社會經濟的重要組成部分，是促進我國經濟增長、維持社會穩(wěn)定和吸收社會勞動力就業(yè)的關鍵力量，但是受各種因素的制約，我國中小企業(yè)普遍存在經營期限短、管理水平不高等問題，而出現這些問題的關鍵在于其內部控制的有效性不足，因此探討中小企業(yè)內部控制存在的問題及其優(yōu)化具有實踐指導意義。本文以中小企業(yè)的內部控制為研究對象，在分析完善的內部控制對中小企業(yè)的積極作用的基礎上，闡述當前我國中小企業(yè)在內部控制方面存在的主要問題，并針對問題提出相應的優(yōu)化措施，以期能夠為中小企業(yè)內部控制機制的實施和完善有所啟示。

關鍵詞：內部控制；中小企業(yè)；問題；優(yōu)化對策

一、內部控制概述及中小企業(yè)特點

企業(yè)內部控制主要是指出于對企業(yè)的各項經濟活動實現管理和全面控制的需要而建立的各項經濟活動的內部相互牽制機制。按照COSO委員會在《內部控制—整體框架》中的規(guī)范，企業(yè)內部控制主要包含五要素，即內部控制環(huán)境、控制活動、風險評估、信息溝通、內部監(jiān)督。

當前我國對中小企業(yè)的劃分主要是依據《關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》，而其劃分標準主要以量和質兩個方面為主，其中量方面的主要參考標準式實收資本總額、員工人數及資產總值等，而質方面的主要參考標準有企業(yè)的組織形式、行業(yè)所處地位及融資方式等。我國中小企業(yè)普遍具有應變能力強，機制靈活、經營權和所有權合二為一、企業(yè)競爭力較弱，面臨經營風險大、會計機構設置不夠規(guī)范等特點。

二、完善的內部控制對中小企業(yè)的積極作用

中小企業(yè)之所以要對內部控制進行優(yōu)化，主要是因為：

（一）完善的內部控制能夠確保企業(yè)會計信息的完整性和真實性

完善的內部控制能夠保障企業(yè)各項經濟業(yè)務活動的有效性和真實性，這為企業(yè)的會計核算基礎數據的準確性創(chuàng)造了良好的環(huán)境，從而在客觀上確保了企業(yè)會計信息的真實性和完整性。

（二）完善的內部控制能夠在一定程度上防范企業(yè)的經營風險

與大型的企業(yè)集團相比，中小型企業(yè)因經營業(yè)務的單一性而面臨著更高的經營風險，主要是因為中小企業(yè)在技術、規(guī)模等方面限制較多，因此其在經營管理中處于弱勢地位。建立完善有效的基于風險管理的內部控制體系能夠幫助中小企業(yè)在籌資、融資及日常經濟活動管控中找準風險點，合理規(guī)避經營風險。

三、當前我國中小企業(yè)內部控制存在問題分析

如上文所述，雖然完善的內部控制機制對中小企業(yè)在風險防范和保障會計信息的完整性和真實性方面具有重要作用，但是在實踐過程中，中小企業(yè)由于受其技術、規(guī)模等因素制約，其在內部控制構建與實施過程中存在諸多問題，主要體現在：

（一）內部控制環(huán)境基礎較為薄弱

當前我國中小企業(yè)內部控制環(huán)境較為薄弱主要體現在：一方面是企業(yè)內部控制意識較為淡薄，即企業(yè)管理層的關注重點主要在生產方面，認為內部控制難以給企業(yè)帶來較為直觀的經濟效益，所以對內部控制不重視；另一方面是崗位職責分工不夠明確，即中小企業(yè)普遍具有經營規(guī)模較小、人員較少等特點，所以有不少企業(yè)受成本約束，在崗位職責分工方面存在一人多崗的問題，這既不能有效體現內部控制中相互牽制的宗旨，同時也造成內部控制制度執(zhí)行缺乏實質落實，從而影響了其有效性。

（二）關鍵風險控制點不準確，造成風險管控不嚴

中小企業(yè)由于缺乏充足的資本積累、經營穩(wěn)定性不足、技術和市場不明晰等問題而經常處于高經營風險之中。面對高風險，多數中小企業(yè)出于防范風險的需求也制定了一些具體的內部控制制度，但由于缺乏系統(tǒng)性，且對于各項經濟活動的關鍵風險控制點不夠明確，從而造成企業(yè)的風險管控的有效性不足。以合同為例，其關鍵的風險控制點在于合同對方的資格審查、違約責任約定等，如果不能在實踐中對這些風險點制定管控措施，則很有可能給企業(yè)帶來信譽、利益等損失。

（三）內部控制監(jiān)督不力

內部控制的主要作用在于有效管控企業(yè)的各種經營相關風險、合理保證財務會計數據的真實性和準確性、保障企業(yè)的資產完整等。當前我國中小企業(yè)普遍存在內部控制監(jiān)督不力的問題，主要體現在：一方面是中小企業(yè)受成本因素及員工人數等的局限性，不能嚴格按照內部控制指引的要求構建內部審計組織；另一方面即便是企業(yè)建立了內部審計組織，但是內部審計部門和審計人員的獨立性不足，從而導致其在對內部控制進行審計時不能發(fā)表較為客觀的評價，不利于企業(yè)內部控制缺陷的完善及發(fā)揮監(jiān)督作用。

四、中小企業(yè)優(yōu)化內部控制的對策

正因為中小企業(yè)在內部控制構建和實施過程中存在上述這些問題，所以其在實踐中存在內部控制對經濟活動的風險管控有效性不足等問題。筆者認為，中小企業(yè)要有效克服上述問題，提高內部控制風險管控的有效性，可從以下幾個方面入手：

（一）對內部控制環(huán)境進行改善

要對中小企業(yè)的內部控制環(huán)境進行改善，首先是企業(yè)管理層要足夠重視企業(yè)內控體系的建立及推行，并且在日常的管理過程中，要以身作則，堅決執(zhí)行內部控制的各項制度規(guī)定，不能做內部控制制度的破壞者；其次是在企業(yè)內部建立規(guī)范的法人治理結構，規(guī)范的法人治理結構能夠有效保障內部控制的相互牽制作用有效體現，例如可以對管理層的職責審批權限加以約束，對于重大事項進行集體決策等；最后是要在內部控制構建和實施過程中注重其連貫性、適應性和系統(tǒng)性，即在推行內部控制制度的過程中，在注重連貫性的同時也要關注其是否與外部環(huán)境相適應。

（二）梳理各項經濟活動，找準風險管控點，提高風險管控力

要有效降低中小企業(yè)面臨的經營風險，一方面企業(yè)要從重視資本積累、改變企業(yè)產權結構的單一性等方面進行加強，以降低經營風險，另一方面企業(yè)則要通過對自身各項經濟業(yè)務活動進行詳細梳理，找準其關鍵的風險控制點，在此基礎上樹立企業(yè)的風險管控目標，并綜合企業(yè)內部外部所面臨的風險因素對風險進行分析和評估，明確風險的等級和企業(yè)承受風險的能力，然后明確企業(yè)自身在面對不同等級的風險時，選擇風險承受、規(guī)避、降低等應對措施，從而從整體上提高企業(yè)的風險管控力。

（三）強化中小企業(yè)內部控制執(zhí)行的監(jiān)督

要強化中小企業(yè)內部控制執(zhí)行的監(jiān)督，筆者建議可從以下幾個角度加以考慮：首先是要建立高獨立性的內部審計機構，內部審計機構的存在并不會給中小企業(yè)帶來較大的成本負擔，但是其對內部控制的有效性的監(jiān)督卻能給企業(yè)帶來較高的管理收益，所以中小企業(yè)由必要建立一個獨立性較高的內部審計部門，以督促企業(yè)及時完善內部控制體系中的不完善之處；其次是內部審計內容不能局限于財務活動的合規(guī)合法性的監(jiān)督，而應當將其加以拓展，把監(jiān)督貫穿到企業(yè)各項經濟活動的全過程中去，將監(jiān)督重心前移，實現對經濟活動事前和事中的監(jiān)督，提高監(jiān)督的有效性；最后是引入內部審計外包機制，由外部第三方來實現對企業(yè)各項業(yè)務的客觀監(jiān)督。

五、結束語

內部控制對于企業(yè)日常的經營管理具有重要的指導意義，特別是對高經營風險的中小企業(yè)在風險防范方面具有積極意義。本文在分析當前我國中小企業(yè)在內部控制構建與實施過程中存在的問題的基礎上，分別從對內部控制環(huán)境進行改善、梳理各項經濟活動，找準風險管控點，提高風險管控力和強化中小企業(yè)內部控制執(zhí)行的監(jiān)督三個角度提出較為具體的優(yōu)化措施，以期能夠對中小企業(yè)的內部控制機制的完善及其有效性的提升有所啟示，進而提高中小企業(yè)的風險防范水平及內部管理水平，從而促進企業(yè)實現持續(xù)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻：

[1]陳瑤.中小企業(yè)內部控制存在的問題及對策研究[J].時代金融，2017.（02）.

[2]楊鎮(zhèn).中小型企業(yè)內部控制問題研究[D].山東財經大學，2016，（06）.

[3]徐崇欽.中小企業(yè)內部控制存在的問題及對策研究[J].經濟師，2017，（12）.

[4]邱文.淺談企業(yè)內部控制存在的常見問題及其優(yōu)化途徑[J].中國國際財經（中英文），2017，（08）.

[5]李晶.我國中小企業(yè)內部控制存在的問題及對策研究[D].山西財經大學，2013，（03）.

作者簡介：

李陽，中國電力建設工程咨詢中南有限公司。