如何正確選擇會計分錄中的借貸方

摘 要：我初學基礎會計，為借貸記賬法所困惑，不知道如何正確選擇會計分錄中的借貸方。

關鍵詞：基礎會計；借；貸

我的困惑

我初學基礎會計，為借貸記賬法所困惑，不知道如何正確選擇會計分錄中的借貸方。借貸記賬法下，有些賬戶用借來代表增加，而有些賬戶卻相反，用借來表示減少，用貸來表示增加。到底這個科目是借增貸減，還是借減貸增，這留給了我理解上的困惑。我請教別人，得到的解釋是這樣的，即借貸記賬法的“借”與“貸”已經失去了原有的含義，要把它們看成只是單純的記賬符號。只需把借貸記賬規則強行記住就可以了。對于資產類賬戶而言，借方表示增加，貸方表示減少；對于負債類賬戶而言，借方表示減少，貸方表示增加；對于所有者權益類賬戶而言，借方表示減少，貸方表示增加；對于成本、費用類賬戶而言，借方表示增加，貸方表示減少；對于收入類賬戶而言，借方表示減少，貸方表示增加。

追根溯源，從“借”“貸”記賬符號的最初含義開始

我查閱現代漢語詞典，“貸”指“借入或借出”。“我向銀行貸了一筆款”的貸字是指“借入”，“銀行貸了一筆款給我”里的貸字是指“借出”，在漢語里這兩句都是正確的。也就是說，漢語中“貸”字的含義十分模糊，倘使缺少了“入”、“出”這樣的提示方向的動詞或者“給”、“從”這樣的介詞的幫助，“借”與“貸”的字義完全相同，沒有區別。

我又追根溯源，查閱各種資料，知道借貸記賬法并不是土生土長的中國貨，它是舶來品。借貸記賬法最早產生于意大利的威尼斯，錢商在記錄他們的業務時，如果業務內容是“某相對人”從錢商處拿走貨幣，則記在此人的名下的dare（即借方）；如果業務內容是錢商從“某相對人”處獲得貨幣，則記在此人的名下的avere（即貸方）。憑借dare（即借方）與avere（即貸方）兩個記賬符號，錢商可以很好地記錄下他們的金融業務。

意大利的學者盧卡·帕喬完善了這種記賬方法，使其適用于任何會計主體的經濟活動的核算。在記賬符號的選擇上，用意大利語的debito和credito分別取代了威尼斯方言的dare與avere。在意大利語中，debito意為債務，credito意為債權，這種debito、credito記賬法首先風行意大利，隨后風行歐洲，進而傳播至世界各地。

日本近代文明締造者福澤諭吉，在他的一部名為“賬合之法”的譯著里，將debit和credit翻譯成“借”與“貸”，這一譯法被后人繼承。在日文中，“貸”字的意思為“貸于”，表示會計主體所擁有的資金是從哪里來的，因而現金流入形成債權；“借”字的意思為“借為”，表示會計主體把資金用到哪里去了，因而現金流出形成債務。 從上文可以看出，日語“借”“貸”兩個字的意思完全對應上了英語的debit和credit（或意大利語的debito和credito），是具有明確相反意義的一對反義詞。

中國的借貸記賬法是謝霖和孟森兩位老先生民國時期從日文翻譯過來的。但在漢語中，用同義字的“借”與“貸”來翻譯日文里的一對反義詞“借”與“貸”（或英語的debit和credit，或意大利語的debito和credito），顯然不當，而且給中國人正確理解借貸記賬法造成了障礙。看來，我困惑的根源也是出在“借”“貸”兩個字上面。正因為這樣的翻譯，為了回避使用相同意義的字做相反方向的資金運動的記賬符號這個事實，許多教材、教者和學習者才把“借”與“貸”說成是單純的記賬符號，這不能不說是會計教學中的一個遺憾，也是學生學習會計的一個遺憾。？

根據上述分析，在會計實務教學和學習中，要想正確理解借貸記賬法，也要融會貫通地把 “借”“貸”兩字回歸到其最初的含義上，即“借”和“debit”意義相同，意為債務，表示資金運動的去向，而作為借貸記賬法的記賬符號的“貸”和“credit”意義相同，意為債權，表示資金運動的來源，作為借貸記賬法的記賬符號的“借”和“貸”是一對標準的反義詞，從兩個不同的側面反映了同一筆資金的運動情況。

用資金運動的“來龍去脈”選擇會計分錄中的借貸方

從上文可知，借貸最早是用于記載現金流量的方向的。“貸”字表示資金運動的 “來龍”，即資金從哪里來；“借”字表示資金運動的“去脈”，即資金的用途、去向或存在形態。現金流量方向體現了人們最初設計借貸記賬法則的初衷和依據。借表示現金流出，貸表示現金流入，借貸記賬方向與現金流量方向表現了完全的相關一致，因此，我們就可以根據現金流量方向來確定經濟事項的借貸記賬方向，運用借貸記賬規則做出經濟事項的會計分錄。

當企業購置非現金資產，比如購買固定資產，不論所支出的現金是資本化記入相應資產，還是收益化轉化為相關費用，都表示資金運動的“去脈”，表現為企業現金的流出，此類業務應記入借方。反之，所有能增加現金收入的業務都表現為現金的流入，對資產和費用來說，增加現金流入的業務主要是非現金資產轉換為現金，因此當非現金資產包括費用減少時，表現為現金的流入，應記入貸方。

對企業來說，增加現金收入的業務，主要包括負債的增加、資本的增加和收入的增加。債務、資本的增加，表現為債權人和所有者對企業的投入增加，因此產生的是現金的流入，記入貸方。而收入的增加，帶來的也是現金的流入，與費用的增加正好相反，因此記入貸方。反之，向債權人歸還借款，投資人撤回投資，即負債減少、資本減少，表現為現金的流出，因此記借方。收入的減少，表現為現金流入的減少，也即現金流出，記為借方。

可見，采用資金運動的“來龍去脈”對賬戶區分借和貸，只需對經濟業務的“來龍去脈”進行判斷，就可決定借貸記賬方向。

作者簡介：

王卓然，山東省淄博實驗中學。