“營改增”后高速廣告業預收款制納稅實務探討

摘 要：隨著社會經濟水平的不斷提高，人們的物質生活條件也得到了一定進步，出行頻率越來越高，我國發達的高速公路體系使得高速廣告業對人們日常生活所的影響日益增長，隨著“營改增”的全面實施，高速廣告業預收款納稅業務勢必將成為在納稅工作中被重點關注的問題。本文主要對高速廣告業的預收款制納稅以及實務中出現的問題進行分析。

關鍵詞：高速廣告業；預收款制；納稅義務時間

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1004-7344（2018）17-0282-01

在新時期的發展背景下，高速廣告業也取得了非常快速的進步，相應的預收款制納稅義務就逐漸引起了人們的充分關注和重視，需要對其不斷加大管理約束力度，制定科學合理化的納稅制度，進而在促進高速廣告業飛速發展的基礎上還能順利落實納稅工作，為我國經濟水平的不斷提高創造良好的條件。

1 高速廣告業預收款制納稅的簡要概述

2016年，我國全面實施“營改增”，高速廣告業作為國家轉變經濟發展方式時期大力發展的現代服務業，其納稅工作發生重大轉變，鑒于廣告業的增值稅與營業稅計稅依據差異較大，對廣告業納稅人有著專門的征收規定，涉及增值稅和文化事業建設費兩項內容。對于廣告業增值稅一般納稅人而言，“營改增”之后，廣告業按照“文化創意服務”稅目征收增值稅，適用稅率為6%。具體計算公式為：當月增值稅應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額，銷項稅額=含稅銷售額/（1+稅率）×稅率。文化事業建設費則按照計稅銷售額的3%的計算繳納。其中，計稅銷售額確認為納稅人提供廣告服務取得的全部含稅價款和價外費用，減除支付給其他廣告公司或廣告發布者的含稅廣告發布費后的余額，減除金額憑證必須是增值稅專用發票或者是其他合法有效的憑證。具體計算公式為：當月應納文化事業建設費=含稅銷售額/（1+稅率）×稅率。

根據我國稅法規定，廣告業納稅實施預收款制納稅，即廣告業的納稅義務發生時間為納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。因此一般情況下，廣告業預收款發生納稅義務的時間是以發生應稅行為為前提的，即已提供應稅服務（已刊登廣告）。特殊情況下先開具發票的，納稅義務的時間為開具發票的當天。

2 高速廣告業預收款制納稅工作存在的問題

“營改增”以后，高速廣告業一般納稅人由于實施預收款制納稅，其納稅工作出現了一系列亟待解決的問題。在此以某省高速傳媒有限公司為例，該企業屬于交通控股類公司，最早注冊資本為5000萬元，是國內首家高速公路廣告業的營銷宣傳機構，并且連續八年被評選為中國高速廣告業前十強，該企業目前主要經營省內各高速路段戶外廣告牌發布，合同收款大部分采取的都是預收款，一般都是先開具發票再收款上掛畫面，但在實際工作中往往會存在票款時間不一致的諸多情況，如客戶先付廣告款暫不開具發票、發票已開具但廣告款暫收不到等。由于廣告收入按權責發生制原則，在合同收益期內按月確認，實務中存在的票款時間不一致的情況，會造成每月開票金額與實際應開票金額（有些大客戶暫不開票）、合同確認收入金額不一致的現象，繼而可能會引發納稅風險。

3 關于高速廣告業預收款制納稅問題的對策及建議

3.1 關于預收款制納稅實務存在問題的對策

對于前期存在發票已開具但廣告款暫收不到的情況，可以在會計核算中，先確認收入，同時計入“應收賬款”，并將其根據行業和期限進行分類處理，統計各客戶的欠款金額，再逐項交與廣告核查部門進行核對，確認其廣告是否刊登。如已刊登則視為正常欠款，分年限計入“應收賬款”，并對于無法收回的壞賬、死賬，年末計提“資產減值損失”。通過該方式，企業可清楚了解到未收回欠款以及對應的客戶。對尚未刊登的廣告，由于此種情況下，該項廣告還未刊登，雙方并沒有完成權利義務，根據權責發生制原則并不能確認收入，可以計入“待實現銷售”，并通過查閱廣告合同、詢問客戶等方式了解未回款原因，待廣告刊登再進行收入確認。

對于前期存在客戶先付廣告款暫不開具發票的情況，可先為客戶提供廣告服務，并將其已付款項計入“預收賬款”，同時確認收入，并敦促客戶于月末前及時索取票據。

3.2 關于預收款制納稅實務的建議

對于高速廣告業預收款制實務中存在的票款時間不一致的問題，財務部門在確認當月廣告收入時可以出臺一項事前審核政策，審核的具體內容包括四個方面：已收款已開票已刊登、已收款未開票已刊登、未收款已開票已刊登和未收款已開票未刊登。對于不同的審核結果，給予不同的會計處理方式。①對于已收款已開票已刊登的，計入當月收入，并計繳稅款。②對于已收款未開票已刊登的，將其已付款項計入“預收賬款”，同時確認收入，并敦促客戶于月末前及時索取票據。③對于未收款已開票已刊登的，查驗交易合同，確認客戶付款或分期付款期限，應當密切跟蹤回款情況，并將廣告已經收回的欠款及時在財務核算系統里核銷，從而準確反映廣告業務欠款情況，并建立健全廣告欠款制度，保障財務部門開展欠款控制及催促工作。④對于未收款已開票未刊登的，進行臺賬登記，待客戶依照合同規定按時付款后，為其提供廣告服務。

參考文獻

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收稿日期：2018-4-28