作業成本法在商業銀行成本管理中的應用分析

商業銀行為我國經濟發展提供了強大的資金來源，但是，近年來隨著內外部經營環境的變化，業務精細化程度的提高，在成本管理方面出現了諸多問題，導致整體管理水平不佳，嚴重制約了商業銀行的發展，為此，我們引進作業成本法，將商業銀行的成本管理落實到作業上來。通過積極引進作業成本法，可以有效改善商業銀行成本管理現狀，不斷提升管理效能，同時也能夠改善商業銀行的服務質量，促進商業銀行快速發展。因此，本文就現階段存在的成本管理問題、引入作業成本法的優勢以及如何成功發揮其作用等方面進行研究，以期望為我國商業銀行的改革建言獻策。

隨著中國經濟的快速發展，越來越多的商業銀行涌現，同業競爭日益激勵。互聯網金融的迅猛發展和利率市場化的推行，則進一步加劇了競爭程度，使得近年來銀行業息差收窄，盈利空間受到前所未有的挑戰。因此，如何在同等利率水平下，降低自身業務成本、提高產出效益，成為當前商業銀行必須考慮的問題。商業銀行及時引入作業成本法，可以有效降低業務運行過程中的成本耗費，節約資源，提升整體業務產出水平。同時，也能夠為進一步降低貸款利率提供足夠空間，贏得激烈競爭中的主動權，從而實現跨越式發展。

一、商業銀行傳統成本核算的缺陷

傳統的商業銀行成本管理，基本上是將各個成本進行部門式分配，也就是傳統上的建立責任中心，通過核算將成本落到每個基本責任中心上。但是這種成本核算方式，對于一些難以區分的間接成本，是無法有效核算至商業銀行產品或者客戶的，這就給商業銀行有針對性地降低成本帶來極大的困擾。有時，甚至出現了為了有效降低某方面的成本，大量削減其基礎業務經費，導致某些十分必要的部門無法開展基礎業務，給銀行有效運用成本帶來極大的阻礙。當然，對于商業銀行的考核來說，傳統階段更多的是看“量”，也就是說一些短期的、財務性業績指標，而往往忽視了一些非財務性指標。然而，非財務性指標在現階段TpSC+rvMB34WQ5G2OJR8vQ==越來越受到重視，例如做好前期的成本控制，能夠對后期的成本管理起到極大的幫助。

目前面對商業銀行的成本核算，最為突出的問題是無法正確區分成本歸屬，僅僅通過存款和貸款的規模大小來觀察商業銀行的發展，這種核算方式往往導致業務的增長是以成本的提升和利潤的下降為代價的，因此，這種傳統的成本核算方法不能有效降低成本開支，難以正確衡量資源的消耗，只是通過存款和貸款規模的擴大和縮小來衡量業績，所以，這種傳統的成本核算方式很容易得到不真實的評價結果。

二、作業成本法的內在優勢

1.有效提升成本管理的能力。作業成本法能夠對不同的客戶群體進行成本分析，發現客戶之間的差異性。這樣，通過不同客戶之間的差異性，有針對性的進行成本控制。在這種管理方式下，可以使商業銀行明確哪些業務是可以進行相應裁減的，這將極大的降低整體業務成本。

2.綜合評價客戶與產品的盈利狀況。一般觀念認為，維持一個良好的客戶關系，比開發一個新客戶所需花費的成本低的多，因此，如何發現潛在的有良好盈利能力的現有客戶關系十分重要。作業成本法通過發掘這種潛在關系，與客戶建立穩定的關系，最大程度提升客戶貢獻度，有利于商業銀行提升利潤和降低成本。當然，各個產品的盈利狀況也是商業銀行必須關注的，通過作業成本法，商業銀行可以有效分析每個產品的成本現狀和盈利境況，為選擇有盈利能力的產品、而非短期價格較高的產品提供依據。然后將這兩個方面進行有機結合，以達到商業銀行盈利能力的最大化。

3.提升業績評價能力。通過作業成本法，商業銀行可以得到大量有利于進行業績考核和評價的信息，通過這些內部信息進行合理公正的業績評價，實現整個商業銀行的有效激勵。其中，最為有用的還是能夠發揮作業成本法對于一些非財務指標的有效評價，這將是對成本核算方法的重大突破。

三、商業銀行運用作業成本法的基本建議

1.有效進行產品成本核算。作業成本法的應用，依然離不開準確的成本核算。首先要在核算階段盡可能對成本進行細化，減少間接成本的產生。其次要對間接費用進行有效分攤，必須做到盡可能縮小間接費用的分配范圍，以便為客戶分析、產品定價、業績考核提供基礎成本信息。

2.合理確定分攤動因及標準。采用作業成本法的一個關鍵是尋找到合適的分攤動因，將間接成本進行合理分攤。商業銀行可以用到的動因包括業務量、業務規模、員工工時，人數、面積等等，選擇合適的動因，制定合理的分攤標準，才能在更大程度上保證作業成本法的應用。

3.對成本進行微觀分析。作業成本法可以進行成本形成原因的剖析，同時能夠合理的對這部分資源進行配置，從而降低成本，提升效益，發現產品真正的盈利能力。

4.作為業績考核依據。作業成本法能夠對各個業務、產品進行作業歸類，發現其中作業成本過高的業務、產品，對其進行作業成本的有效分析和管理，以便能夠顯示出作用成本法及時性和高效性的優點。

四、總結

商業銀行通過引入作業成本法可以有效降低業務過程中成本過高的問題，不斷提升資源的利用效率，提升整體的效能，為商業銀行的快速發展提供強有力的成本核算信息，通過商業銀行的一系列成本改革，將能夠促進商業銀行的快速發展，為中國金融業的健康有效發展提供強大的支持。（作者單位為北京農商銀行總行計劃財務部）