畜牧養殖業成本核算問題研究

隨著社會經濟的迅速發展，人們的生活水平的不斷提高，畜禽肉類的需求也越來越大，所以，畜牧養殖業在當今社會的發展越來越重要。養殖業已經由以前的副業生產漸漸轉變為農村經濟的支柱產業，規模化、集中化了的畜牧養殖行業的成本核算內容也變得更加復雜。因此，對畜牧養殖業的成本核算管理問題的探討也很有必要。

畜牧養殖業已經逐步發展成為農業企業中的一個重要的業別，在我國的畜牧養殖企業中，有些企業兼營養殖業，有些企業則以經營養殖業為主。養豬、養禽、養牛等是畜牧養殖業的主要產業。本文主要從畜牧養殖業的成本核算與管理方面進行探析。

一、畜牧養殖業生產費用與成本費用的核算

1.生產費用

畜牧養殖業的生產費用是企業飼養和放牧畜禽而發生的費用的總和，主要包括產畜禽、種畜等方面生產費用。

按照經濟用途不同，畜牧養殖業的生產費用可以分為以下四個成本項目： （1）直接材料，主要包括養殖業生產所耗用的粗飼料、精飼料、礦物飼料和動物飼料，除此之外還有粉碎、蒸煮飼料及孵化增溫等使用的動力、燃料、醫藥費等； （2）直接人工，即直接參與畜牧養殖業的生產人員的工資、獎金、津貼和福利費等； （3）其他直接費，即除去直接材料和直接人工之外的直接費用； （4）制造費用，指應該攤銷和分配計入各個群別產品成本的間接的生產費用。例如：折舊費、水電費、辦公費、修理費、產役蓄折舊等。

屬于耗用的精飼料、礦物飼料和動物飼料等費用，以及粉碎和蒸煮飼料、增溫孵化所耗用的動力和燃料費用、工資和福利費用等直接的費用，直接計入到農業生產成本，借記“農業生產成本”，貸記“農用材料”、“應付工資”、“原材料”、“現金”、“銀行存款”等。發生的間接費用，要先匯集到“制造費用”中，到了期末再按照一定的分配標準，分配到相關的產品成本，借記“農業生產成本”，貸記“制造費用”，用來輔助生產單位而提供的勞務，借記“農業生產成本”，貸記“輔助生產成本”

2.成本費用

養殖生產成本是指在養殖業的生產經營活動中所耗用的一切物化勞動價值的總和。主要包括飼料、幼畜、幼禽、低值的易耗品、放牧和飼養人員的工資及福利，由于管理飼養不當而造成的畜禽走走失及死亡的損失，以及為了管理所支出的一切費用。

畜牧養殖業的會計科目有以下五個：（1）消耗性生物資產科目，主要用來核算幼畜和育肥畜數量及價值的增減變動情況。各階段畜群發生的飼養成本，分別歸集在消耗性生物資產的二級科目核算。（2）主營業務成本科目，用來核算為了銷售肉用品并取得收入而消耗的幼畜及育肥畜的成本。（3）主營業務收入科目，用來核算在養殖業中的肉用品及其它的銷售收入。（4）養殖業生產成本科目，用來核算在畜禽的養殖生產過程中的養殖以及飼養的費用，飼養費用包括人工工資和福利費等。（5）應交稅金科目，用來核算屠宰稅等明細科目。

二、在成本核算時應該注意的問題

1.確定合理的成本核算對象

在畜牧養殖業確定成本核算對象時，應該首先考慮企業在日常中采用的核算方式是分群核算還是混群核算。根據相關的會計核算辦法的規定，有較好條件的生產企業都應該實行分群核算成本和分群飼養管理，按照不同的種類和年齡，將畜禽劃分為若干群，分群來歸集生產費用，以便計算生產成本。而條件較差或者沒有采取分群管理的養殖企業可以采用混群飼養管理的方式，混群核算成本。按照種類將畜禽劃分，并且歸集生產費用計算產品成本。依據科學來歸集和核算各個品種的生產成本，并且根據群別和企業自身的具體情況來明確成本合算的對象，然后依據不同的成本核算對象來確定成本的計算期，這樣才會對畜牧養殖成本的管理和控制有利。

2.確保正確地核算、反映成本項目

養殖成本的項目設置反映了畜牧養殖成本的構成和范圍，項目劃分的合理與否直接影響著養殖成本核算的準確性和科學性。畜牧養殖業應該按照成本計算的對象來設置明細賬，按照成本項目來設置專欄，以歸集應該計入產品的制造費用、材料費用與人工費用。在成本核算的過程中，要準確劃分并且確定養殖成本的核算項目。

3.收入和支出應該相互配比

畜牧養殖業在的收入與相應的成本費用應當相互配比，也就是說，在畜牧養殖業核算養殖成本時，應該使一定會計期間費用成本和相關的收益相結合。例如水電費、辦公費等不能直接進行品種歸集的一些費用，可以按照一定比例分配標準和方法，分配到各個不同的養殖品種中。運用配比的原則來進行成本核算，可以準確地計算出一階段中每個品種的成本和養殖成本。

4.劃分收益性與資本性支出

收益性支出指與養殖生產有關的支出，包括直接的、間接的費用支出等。而資本性支出指使用時間長的耐用資產消耗，例如：建筑物、設備等。對收益性支出和資本性支出進行劃分可以確定計入當期成本的費用是哪些，不能計入當期費用的是哪些，這樣才能科學準確地計算出各個品種的養殖成本。

5.遵循權責發生制

在我國的畜牧養殖業中，因為不同的組織管理方式、經營體制和生產經營活動，有一些養殖企業采用的是企業會計制度，有一些養殖單位則是事業單位，其采用的是事業單位的企業化管理，收付實現制是這些畜牧養殖單位實行的會計制度，也就是說，資金是否收到或支出是收入和費用確認標準。收付實現制在養殖成本核算的過程中是不能正確反映當期的成本費用和實際收入的，具有一定的局限性。只有按照配比原則的要求，并且實行權責發生制，合理地確定資金的支出性質，確保準確計算出當期的利潤和成本，才能確保對養殖業成本進行真實的核算。 （作者單位為確山縣畜牧局）