中小企業(yè)稅務(wù)籌劃案例分析

近年來中小企業(yè)受到成本上升、融資困難等因素的影響，使得中小企業(yè)經(jīng)營困難、利潤空間遭到嚴(yán)重擠壓。本文以光明化工企業(yè)為例，通過分析該中小企業(yè)的現(xiàn)狀和特點，給出了中小企業(yè)有效稅務(wù)籌劃的內(nèi)容以及進(jìn)行有效稅務(wù)籌劃的必要性，最后提出稅務(wù)籌劃的解決方案。

一、光明化工科技有限責(zé)任公司的發(fā)展概況簡介

光明化工科技有限責(zé)任公司（以下簡稱“光明公司”）是成立于2000年10月的現(xiàn)代化企業(yè)，其技術(shù)力量雄厚，設(shè)備先進(jìn)。光明公司瀕臨渤海，與黃驊港和京津相鄰，交通特別便利。光明公司的主營業(yè)務(wù)有兩大類：一是化工原料的生產(chǎn)，如次氯酸鈉、氯堿、燒堿、硫酸、鹽酸等產(chǎn)品；二是農(nóng)用化肥的生產(chǎn)，如HC復(fù)合肥。光明化工科技有限公司都在取得產(chǎn)品安全生產(chǎn)許可后才進(jìn)行生產(chǎn)，其主要的生產(chǎn)所用原料是工業(yè)三廢，硫磺、次氯酸鈉是工業(yè)三廢經(jīng)過治理后的產(chǎn)物，它們是光明公司生產(chǎn)中自用的產(chǎn)品；公司生產(chǎn)氯堿、燒堿、鹽酸的原料來源是HC復(fù)合肥生產(chǎn)過程中排放的廢氣和廢水，經(jīng)過重新加工，提取出可利用的產(chǎn)品。近幾年，光明化工科技有限責(zé)任公司的發(fā)展規(guī)模不斷擴(kuò)大，先后設(shè)立了光明A物業(yè)公司、HC復(fù)合肥公司、光明B硫酸公司、光明D氯堿公司、光明E次氯酸鈉公司等分公司，光明公司主要的關(guān)聯(lián)企業(yè)及子公司有光明包裝有限公司、光明化工材料進(jìn)出口有限公司和光明物流有限公司。

近年來，隨著國家對“三農(nóng)”問題的不斷重視，以及補(bǔ)貼種糧農(nóng)民、取消農(nóng)業(yè)稅等優(yōu)惠政策的實施，國家對光明公司的化肥生產(chǎn)業(yè)務(wù)給予大量政策扶持，同時公司開發(fā)了HC復(fù)合肥使得該公司的發(fā)展前景更加廣闊。光明公司已經(jīng)能夠憑借實力在化工行業(yè)中立足，而且成為能在市場競爭中抵御各種外來風(fēng)險的企業(yè)。光明公司未來的目標(biāo)是：在做強(qiáng)主營業(yè)務(wù)的同時，重點關(guān)注科技含量以及盈利能力較高的產(chǎn)業(yè)，而且有必要的情況下，重新調(diào)整公司的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，挖掘公司的發(fā)展?jié)摿?，實現(xiàn)科學(xué)可持續(xù)發(fā)展。光明公司將不斷開拓創(chuàng)新中國現(xiàn)代企業(yè)科技化、規(guī)范化、品牌化之路。

二、光明化工科技有限責(zé)任公司的稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀

光明化工科技有限責(zé)任公司的生產(chǎn)經(jīng)營范圍主要包括化工原料和農(nóng)業(yè)化肥的生產(chǎn)與銷售，其中涉及的稅種主要有企業(yè)所得稅和增值稅。2013年光明化工科技有限責(zé)任公司的營業(yè)收入總額是86254749元，2013年光明公司的年末資產(chǎn)總額是200389765元。2013年光明公司向國家上繳稅收金額是4628765元，其中所得稅總額是3638209元，占稅費總額的比重大約是78.6%；增值稅總額為370301元，占稅費總額的比重為8%，除企業(yè)所得稅、增值稅以外的其他稅費金額為620255元，占稅費總額的比重為13.4%。光明化工科技有限責(zé)任公司的實際稅負(fù)占資產(chǎn)總額的比重為2.3%，占銷售收入的比重為5.4%，占利潤總額的比重為33%。2013年固定資產(chǎn)進(jìn)行大規(guī)模改造，固定資產(chǎn)新增12175380元，規(guī)模較以往年度相比甚大，所以2013年增值稅有很大的留抵金額，總體稅負(fù)較輕，且享受國家多項稅收優(yōu)惠政策，如安全生產(chǎn)設(shè)備稅額抵免、復(fù)合肥免征增值稅、綜合利用資源減計收入、節(jié)能節(jié)水、環(huán)保等優(yōu)惠政策。

三、對策及建議

（一）綜合考慮稅務(wù)籌劃的各個方面

中小企業(yè)應(yīng)該逐漸正確認(rèn)識稅務(wù)籌劃，從整體和全局角度出發(fā)，充分考慮各方面因素，樹立一個正確的科學(xué)的合理的稅務(wù)籌劃理念。不為盲目追求稅后收益最大化和納稅最小化而設(shè)計籌劃方案，注意不能忽略稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的成本和風(fēng)險，所以必須顧全大局、綜合考慮，設(shè)計出科學(xué)的合法合理的稅務(wù)籌劃方案，幫助企業(yè)盡快實現(xiàn)長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。

（二）培養(yǎng)專業(yè)的稅務(wù)籌劃人才，提高相關(guān)人員素質(zhì)

稅務(wù)籌劃涉及到財務(wù)會計、稅法、戰(zhàn)略等多門學(xué)科，是對各類知識的綜合運(yùn)用，因此對稅務(wù)籌劃工作者的自身素質(zhì)要求較高。中小企業(yè)若本就擁有專業(yè)的人力資源，則應(yīng)組織相關(guān)人員進(jìn)行內(nèi)部培訓(xùn)學(xué)習(xí)，或出資讓員工外出學(xué)習(xí)，增強(qiáng)稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)性水平；若企業(yè)并不具備專業(yè)的稅務(wù)籌劃人才，那就更不能一味地依靠外部事務(wù)所，應(yīng)該一步步培養(yǎng)自己的稅務(wù)籌劃人才。

（三）遵守相關(guān)法律政策規(guī)定，合法籌劃

企業(yè)的應(yīng)納稅額的計算必須符合相關(guān)會計核算制度的規(guī)定并嚴(yán)格以稅法為依據(jù)。嚴(yán)格遵守稅法和相關(guān)稅收政策的規(guī)定，這是進(jìn)行科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃的前提，稅務(wù)籌劃不等于偷稅漏稅行為，因此，規(guī)范企業(yè)的會計核算體系、及時防范規(guī)避風(fēng)險很有必要，有助于提高稅務(wù)籌劃的水平和質(zhì)量。此外，近幾年“營改增”的不斷實現(xiàn)，稅收政策的不斷變化提醒各中小企業(yè)，稅務(wù)籌劃必須緊跟時代發(fā)展的腳步。

（四）增加與有關(guān)稅務(wù)部門的聯(lián)系，知己知彼

稅務(wù)部門在中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃中有著不可替代的裁量權(quán)，因中小企業(yè)的管理水平相對比較低，對國家及當(dāng)?shù)氐亩愂照唠y免會理解不到位，所以加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通十分必要，而且要及時咨詢稅法的規(guī)定內(nèi)容，減少籌劃錯誤，并改善征稅者與納稅者之間的關(guān)系，實現(xiàn)雙贏的局面。（作者單位為山西財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院）